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類 別：個人所得稅,國際稅收條約文 號：冀地稅函[2004]187號頒發(fā)日期：2003-09-19
地 區(qū)：河北行 業(yè)：全行業(yè)時效性：有效
各市地方稅務局：
現將《國家稅務總局關于在中國境內無住所的個人執(zhí)行稅收協(xié)定和個人所得稅法若干問題的通知》（國稅發(fā)[2004]97號）轉發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。
國家稅務總局關于在中國境內無住所的個人執(zhí)行稅收協(xié)定和個人所得稅法若干問題的通知
各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局，局內各單位：
根據《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱稅法）及其實施細則和我國與有關國家或地區(qū)簽訂的稅收協(xié)定或安排（以下稱協(xié)定或安排）的有關規(guī)定，現就在我國境內無住所的個人若干稅收政策執(zhí)行問題，通知如下：
一、關于判定納稅義務時如何計算在中國境內居住天數問題
對在中國境內無住所的個人，需要計算確定其在中國境內居住天數，以便依照稅法和協(xié)定或安排的規(guī)定判定其在華負有何種納稅義務時，均應以該個人實際在華逗留天數計算。上述個人入境、離境、往返或多次往返境內外的當日，均按一天計算其在華實際逗留天數。
二、關于對個人入、離境當日如何計算在中國境內實際工作期間的問題
對在中國境內、境外機構同時擔任職務或僅在境外機構任職的境內無住所個人，在按《國家稅務總局關于在中國境內無住所的個人計算繳納個人所得稅若干具體問題的通知》（國稅函發(fā)[1995]125號）第一條的規(guī)定計算其境內工作期間時，對其入境、離境、往返或多次往返境內外的當日，均按半天計算為在華實際工作天數。
三、關于對不同納稅義務的個人計算應納稅額的適用公式問題
對分別按照《國家稅務總局關于在中國境內無住所的個人取得工資薪金所得納稅義務問題的通知》（國稅發(fā)[1994]148號）第二條至第五條規(guī)定判定負有納稅義務的個人，在計算其應納稅額時，分別適用以下公式：
（一）按國稅發(fā)[1994]148號第二條規(guī)定負有納稅義務的個人應適用下述公式：
應納稅額＝（當月境內外工資薪金應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數）×（當月境內支付工資÷當月境內外支付工資總額）×（當月境內工作天數÷當月天數）
（二）按國稅發(fā)[1994]148號第三條規(guī)定負有納稅義務的個人仍應適用國稅發(fā)[1994]148號第六條規(guī)定的下述公式：
應納稅額＝（當月境內外工資薪金應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數）×（當月境內工作天數÷當月天數）
（三）按國稅發(fā)[1994]148號第四條或第五條規(guī)定負有納稅義務的個人應適用國稅函發(fā)[1995]125號第四條規(guī)定的下述公式：
應納稅額＝（當月境內外工資薪金應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數）×[1-（當月境內支付工資÷當月境內外支付工資總額）×（當月境內工作天數÷當月天數）]
如果上款所述各類個人取得的是日工資薪金或者不滿一個月工資薪金，均仍應按照國稅發(fā)[1994]148號文第六條第二款的規(guī)定換算為月工資后，按照上述公式計算其應納稅額。
四、關于企業(yè)高層管理人員適用協(xié)定或安排條款的問題
在中國境內無住所的個人擔任中國境內企業(yè)高層管理職務的，該個人所在國或地區(qū)與我國簽訂的協(xié)定或安排中的董事費條款中，未明確表述包括企業(yè)高層管理人員的，對其取得的報酬可按該協(xié)定或安排中有關非獨立個人勞務條款和國稅發(fā)[1994]148號第二、三、四條的規(guī)定，判定納稅義務。
在中國境內無住所的個人擔任中國境內企業(yè)高層管理職務同時又擔任企業(yè)董事，或者雖名義上不擔任董事但實際上享有董事權益或履行董事職責的，其從該中國境內企業(yè)取得的報酬，包括以董事名義取得的報酬和以高層管理人員名義取得的報酬，均仍應適用協(xié)定或安排中有關董事費條款和國稅發(fā)[1994]148號第五條的有關規(guī)定，判定納稅義務。
五、本通知自2004年7月1日起執(zhí)行。以前規(guī)定與本通知規(guī)定不一致的，以本通知規(guī)定為準。
國家稅務總局
二○○四年七月二十三日
津公網安備12010202000755號