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考試相關(guān)政策
類 別：考試相關(guān)政策文 號：財(cái)會(huì)[2006]4號頒發(fā)日期：2005-03-14
地 區(qū)：全國行 業(yè)：其他時(shí)效性：有效
第一章 總 則
第一條 為了規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師對關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。
第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。
第三條 本準(zhǔn)則所稱關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易，與適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的相應(yīng)概念一致。
第四條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，就管理層是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定識別、披露關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
第五條 管理層有責(zé)任識別、披露關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易。
第六條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以足夠識別可能導(dǎo)致與關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的交易和事項(xiàng)。
第二章 關(guān)聯(lián)方的存在和披露
第七條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核由治理層和管理層提供的所有已知關(guān)聯(lián)方名稱的信息，并針對信息的完整性實(shí)施下列審計(jì)程序：
（一）復(fù)核以前年度工作底稿，確認(rèn)已識別的關(guān)聯(lián)方名稱；
（二）復(fù)核被審計(jì)單位識別關(guān)聯(lián)方的程序；
（三）詢問治理層和關(guān)鍵管理人員是否與其他單位存在隸屬關(guān)系；
（四）復(fù)核投資者記錄以確定主要投資者的名稱；在適當(dāng)情況下，從股權(quán)登記機(jī)構(gòu)獲取主要投資者的名單；
（五）查閱股東會(huì)和董事會(huì)的會(huì)議紀(jì)要，以及其他相關(guān)的法定記錄；
（六）詢問其他注冊會(huì)計(jì)師或前任注冊會(huì)計(jì)師所知悉的其他關(guān)聯(lián)方；
（七）復(fù)核被審計(jì)單位向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)送的所得稅申報(bào)表和其他信息。
第八條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，確定被審計(jì)單位對關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露是否充分。
第三章 關(guān)聯(lián)方交易的識別
第九條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核由治理層和管理層提供的關(guān)聯(lián)方交易的信息，并對其他重要的關(guān)聯(lián)方交易保持警惕。
第十條 在了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與關(guān)聯(lián)方交易授權(quán)和記錄相關(guān)的控制活動(dòng)的適當(dāng)性。
第十一條 在審計(jì)過程中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對顯得異常的交易保持警惕，考慮是否存在以前尚未識別出的關(guān)聯(lián)方。
這些交易主要包括：
（一）價(jià)格、利率、擔(dān)保和付款等條件異常的交易；
（二）商業(yè)理由明顯不合乎邏輯的交易；
（三）實(shí)質(zhì)與形式不符的交易；
（四）處理方式異常的交易；
（五）與某些顧客或供貨商進(jìn)行的大量或重大交易；
（六）未予記錄的交易。
第十二條 在審計(jì)過程中，注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的下列審計(jì)程序可能識別出關(guān)聯(lián)方交易的存在：
（一）執(zhí)行交易和余額的細(xì)節(jié)測試；
（二）查閱股東會(huì)和董事會(huì)的會(huì)議紀(jì)要；
（三）復(fù)核大額或異常的交易、賬戶余額的會(huì)計(jì)記錄，特別關(guān)注接近報(bào)告期末或在報(bào)告期末確認(rèn)的交易；
（四）復(fù)核對債權(quán)債務(wù)關(guān)系的詢證函回函以及來自銀行的詢證函回函，以發(fā)現(xiàn)擔(dān)保關(guān)系和其他關(guān)聯(lián)方交易；
（五）復(fù)核投資交易。
第四章 檢查已識別的關(guān)聯(lián)方交易
第十三條 在檢查已識別的關(guān)聯(lián)方交易時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定這些交易是否已得到恰當(dāng)記錄和充分披露。
第十四條 關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)可能導(dǎo)致與關(guān)聯(lián)方交易有關(guān)的審計(jì)證據(jù)有限，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施下列審計(jì)程序：
（一）向關(guān)聯(lián)方函證交易的條件和金額；
（二）檢查關(guān)聯(lián)方擁有的信息；
（三）向與交易相關(guān)的人員和機(jī)構(gòu)（如銀行、律師、擔(dān)保人或代理商等）函證或與之討論相關(guān)信息。
第五章 管理層聲明
第十五條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)向管理層獲取書面聲明：
（一）提供的關(guān)于識別關(guān)聯(lián)方信息的完整性；
（二）在財(cái)務(wù)報(bào)表中關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易披露的充分性。
第六章 審計(jì)結(jié)論和報(bào)告
第十六條 如果無法就關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，或關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易的披露不充分，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具恰當(dāng)?shù)姆菬o保留意見的審計(jì)報(bào)告。
第七章 附 則
第十七條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。
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