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考試相關(guān)政策
類 別：考試相關(guān)政策文 號：財會[2006]4號頒發(fā)日期：2005-03-14
地 區(qū)：全國行 業(yè)：其他時效性：有效
第一章 總 則
第一條 為了規(guī)范注冊會計師在商業(yè)銀行財務(wù)報表審計中實施銀行間函證程序，制定本準(zhǔn)則。
第二條 本準(zhǔn)則所稱銀行間函證程序，是指注冊會計師為了獲取影響商業(yè)銀行財務(wù)報表或相關(guān)披露認定的項目的信息，以商業(yè)銀行的名義向確認銀行寄發(fā)詢證函，獲取和評價審計證據(jù)的過程。
本準(zhǔn)則所稱確認銀行，是指接收商業(yè)銀行的詢證函并被請求回函的銀行。
第三條 在實施銀行間函證程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的關(guān)注，對函證全過程進行控制。
第二章 詢證函的編制與寄發(fā)
第四條 注冊會計師在選擇確認銀行時，應(yīng)當(dāng)考慮與商業(yè)銀行的賬戶余額或其他信息有關(guān)的下列主要因素：
（一）賬戶余額的大??；
（二）交易的性質(zhì)、數(shù)量和金額；
（三）相關(guān)內(nèi)部控制的可信賴程度；
（四）重要性與審計風(fēng)險。
第五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)采用積極的函證方式，要求確認銀行對所函證的賬戶余額或其他信息予以回函。
第六條 注冊會計師在編制詢證函時，可選用下列方法：
（一）在詢證函中列示賬戶余額或其他信息，要求確認銀行確認其準(zhǔn)確性和完整性；
（二）要求確認銀行在詢證函中列示賬戶余額或其他信息的詳細情況，據(jù)以與商業(yè)銀行的記錄相比較。
在選用上述方法時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮函證的目的、對審計證據(jù)質(zhì)量的要求及回函的可能性。
第七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)經(jīng)商業(yè)銀行同意，以商業(yè)銀行的名義向確認銀行寄發(fā)詢證函，并要求確認銀行直接向注冊會計師所在的會計師事務(wù)所回函。
第八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)函證事項的性質(zhì)等因素確定寄發(fā)詢證函的時間。
第三章 函證的內(nèi)容
第九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)函證目的及商業(yè)銀行會計信息系統(tǒng)等情況確定函證的內(nèi)容。
第十條 注冊會計師函證的內(nèi)容主要包括：
（一）商業(yè)銀行與確認銀行之間的存款、貸款和同業(yè)往來等賬戶（包括零余額的往來賬戶和在函證日之前十二個月內(nèi)注銷的往來賬戶）的余額及到期日、利息條款、未使用的授信額度、抵銷權(quán)、抵押權(quán)和質(zhì)押權(quán)等詳細情況。詢證函應(yīng)當(dāng)載明賬戶摘要、賬號和幣種等有關(guān)信息。
（二）商業(yè)銀行與確認銀行之間因擔(dān)保、承諾和承兌等資產(chǎn)負債表表外業(yè)務(wù)產(chǎn)生的或有負債。詢證函應(yīng)當(dāng)載明或有負債的性質(zhì)、幣種和金額等有關(guān)信息。
（三）資產(chǎn)回購和返售協(xié)議以及未履約期權(quán)。詢證函應(yīng)當(dāng)載明協(xié)議標(biāo)的、簽訂日、到期日和達成交易的條件等有關(guān)信息。
（四）與遠期外匯合約和其他未履行合約有關(guān)的信息。詢證函應(yīng)當(dāng)載明每項合約的編號、交易日、到期日、成交價格、幣種和金額等有關(guān)信息。
（五）確認銀行代為保管的有價證券等項目。詢證函應(yīng)當(dāng)載明項目摘要和權(quán)屬等有關(guān)信息。
第四章 回函的評價
第十一條 在評價通過函證程序獲取的審計證據(jù)是否充分時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：
（一）函證程序的可靠性；
（二）不符事項的性質(zhì)和金額；
（三）實施其他審計程序獲取的審計證據(jù)。
第十二條 當(dāng)未收到確認銀行的回函時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序。
第十三條 如果通過函證、替代審計程序和其他審計程序所獲取的審計證據(jù)不充分，注冊會計師應(yīng)當(dāng)擴大函證范圍或追加審計程序。
第五章 附 則
第十四條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。
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