各區(qū)財(cái)政局，各有關(guān)單位：

根據(jù)《財(cái)政部 交通運(yùn)輸部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施政府會(huì)計(jì)核算的通知》(財(cái)會(huì)〔2020〕23號(hào))、《福建省財(cái)政廳 交通廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部 交通運(yùn)輸部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施政府會(huì)計(jì)核算的通知》(閩財(cái)會(huì)〔2021〕1號(hào))要求，為推進(jìn)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度在交通運(yùn)輸領(lǐng)域全面有效實(shí)施，現(xiàn)就進(jìn)一步加強(qiáng)我市公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施政府會(huì)計(jì)核算提出如下實(shí)施意見，請(qǐng)各單位遵照?qǐng)?zhí)行。

一、關(guān)于公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施的記賬主體

(一) 確定記賬主體的一般原則

根據(jù)公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施管理體制，按照“誰承擔(dān)管理維護(hù)職責(zé)，由誰記賬”的原則，并結(jié)合直接承擔(dān)后續(xù)支出責(zé)任情況，合理確定公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施的記賬主體。根據(jù)《廈門市人民政府辦公廳關(guān)于進(jìn)一步完善市級(jí)財(cái)政投融資建設(shè)項(xiàng)目業(yè)主確定機(jī)制的通知》(廈府辦〔2018〕44號(hào))以及《廈門市財(cái)政局關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范市級(jí)財(cái)政投融資項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算工作的通知》(廈財(cái)會(huì)〔2019〕38號(hào))，明確業(yè)主單位作為公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算主體(即記賬主體)，市級(jí)公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目原則上由資產(chǎn)最終使用、管養(yǎng)或運(yùn)營單位作為業(yè)主單位。廈府辦〔2018〕44號(hào)文所列業(yè)主單位為市級(jí)部門的，可指定資產(chǎn)最終使用的下屬行政事業(yè)單位作為業(yè)主單位，但如下屬單位建設(shè)管理力量不足的，仍由市級(jí)部門作為業(yè)主單位。業(yè)主單位從項(xiàng)目立項(xiàng)、開工建設(shè)到資產(chǎn)形成全過程均作為記賬主體。相關(guān)記賬主體對(duì)公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)一致，確保資產(chǎn)確認(rèn)不重復(fù)、不遺漏。

(二)確定記賬主體的有關(guān)具體規(guī)定

1.中央、省委托我市承擔(dān)管理維護(hù)職責(zé)的公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當(dāng)由我市具體承擔(dān)管理維護(hù)職責(zé)的交通運(yùn)輸或港口管理行政事業(yè)單位(業(yè)主單位)作為記賬主體。

2.對(duì)于由企業(yè)舉債形成的非收費(fèi)公路，相關(guān)債務(wù)已經(jīng)由政府承擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)從企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中剝離，按上述一般原則確定公路公共基礎(chǔ)設(shè)施的記賬主體，并及時(shí)登記入賬。

3.對(duì)于車輛通行費(fèi)納入政府性基金預(yù)算管理且相應(yīng)的債務(wù)由政府償還的政府收費(fèi)公路(包括存量的政府還貸公路)，由負(fù)責(zé)編制車輛通行費(fèi)支出預(yù)算的交通運(yùn)輸行政事業(yè)單位(業(yè)主單位)作為記賬主體。

4.對(duì)于由企業(yè)舉債并負(fù)責(zé)償還的收費(fèi)公路，采用政府和社會(huì)資本合作(PPP)模式形成的，政府方(業(yè)主單位)應(yīng)當(dāng)按照《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)——政府和社會(huì)資本合作項(xiàng)目合同》及其應(yīng)用指南的相關(guān)規(guī)定確定記賬主體；采用建設(shè)-運(yùn)營-移交(BOT)方式形成但未納入全國PPP綜合信息平臺(tái)項(xiàng)目庫,且企業(yè)方已按照相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)為無形資產(chǎn)的，政府方(業(yè)主單位)應(yīng)當(dāng)參照《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)——政府和社會(huì)資本合作項(xiàng)目合同》及其應(yīng)用指南的相關(guān)規(guī)定確定記賬主體；除上述情形外且已由企業(yè)方入賬的，我市交通運(yùn)輸主管部門(業(yè)主單位)應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記，待后續(xù)相關(guān)規(guī)定明確后，再進(jìn)行調(diào)整。

5.對(duì)于天然航道、天然錨地和無償劃撥的土地，不進(jìn)行價(jià)值核算，無需確認(rèn)入賬，對(duì)其具有管理維護(hù)職責(zé)的港口管理或交通運(yùn)輸行政事業(yè)單位(業(yè)主單位)應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。

對(duì)于已按《財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步做好政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度新舊銜接和加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知》(財(cái)會(huì)〔2018〕34號(hào))文有關(guān)規(guī)定入賬的存量公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施，其記賬主體與上述規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)自2021年1月1日起根據(jù)上述規(guī)定予以調(diào)整。記賬主體按規(guī)定增加公共基礎(chǔ)設(shè)施的，借記“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，貸記“累計(jì)盈余”科目；按規(guī)定減少公共基礎(chǔ)設(shè)施的，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

二、關(guān)于新增公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施的入賬核算

對(duì)于2019年1月1日起新增的公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施，記賬主體應(yīng)當(dāng)按照《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——公共基礎(chǔ)設(shè)施》的規(guī)定進(jìn)行初始計(jì)量，并按照《財(cái)政部 交通運(yùn)輸部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施政府會(huì)計(jì)核算的通知》(財(cái)會(huì)〔2020〕23號(hào))規(guī)定進(jìn)行公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施的明細(xì)核算：

公路公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)當(dāng)按照行政等級(jí)(國道、省道、縣道、鄉(xiāng)道和村道)、路線(含樁號(hào))進(jìn)行明細(xì)核算，公路技術(shù)等級(jí)、公里數(shù)等作為輔助核算。

汽車客運(yùn)站應(yīng)當(dāng)按場站名稱和資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算。

航道公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)當(dāng)按航道名稱、資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算。

沿海航海保障公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)當(dāng)按沿海航道名稱、航標(biāo)類別(視覺航標(biāo)、音響航標(biāo)和無線電航標(biāo))和其他沿海航海保障設(shè)施類別進(jìn)行明細(xì)核算。

港口公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)當(dāng)按港口名稱、資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算，港區(qū)、資產(chǎn)個(gè)數(shù)、吞吐量等作為輔助核算。

輪渡公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)當(dāng)按渡口名稱和資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算。

各有關(guān)記賬主體在做好公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施明細(xì)核算的同時(shí)，還應(yīng)做好備查簿(或資產(chǎn)管理系統(tǒng))登記，詳細(xì)記錄資產(chǎn)組成部分的名稱、建設(shè)時(shí)間、資產(chǎn)價(jià)值等。

公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)構(gòu)成見附件1。

公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施會(huì)計(jì)明細(xì)科目及編碼見附件2。

三、關(guān)于尚未入賬的存量公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施的入賬

對(duì)于尚未入賬的公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施，在《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》(財(cái)建〔2002〕394號(hào))施行之后建成的，一般應(yīng)當(dāng)按照其初始購建成本入賬；在《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》施行之前建成的，應(yīng)當(dāng)按照財(cái)會(huì)〔2018〕34號(hào)文有關(guān)規(guī)定確定初始入賬成本。對(duì)于已按財(cái)會(huì)〔2018〕34號(hào)文有關(guān)規(guī)定入賬的存量公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施，其初始入賬成本無需調(diào)整。分屬于不同記賬主體的同一公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施 ，初始入賬成本的確定應(yīng)采用一致的會(huì)計(jì)政策。

(一)關(guān)于存量公共基礎(chǔ)設(shè)施的入賬成本及相關(guān)原始憑據(jù)的取得

業(yè)主單位首先應(yīng)當(dāng)按照公共基礎(chǔ)設(shè)施的初始購建成本確定初始入賬成本，初始購建成本應(yīng)當(dāng)以與存量公共基礎(chǔ)設(shè)施購建及交付使用有關(guān)的原始憑據(jù)為依據(jù)，包括：立項(xiàng)文件、項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算資料、項(xiàng)目移交資料、項(xiàng)目投資預(yù)算、項(xiàng)目投資概算及建設(shè)成本資料等(以上資料若無法全部收集齊全，以其中能證明存量公共基礎(chǔ)設(shè)施的初始購建成本的單個(gè)或多個(gè)原始憑據(jù)作為入賬依據(jù))。記賬主體管養(yǎng)單位在確定存量公共基礎(chǔ)設(shè)施時(shí)可從實(shí)際管養(yǎng)的實(shí)物量項(xiàng)目入手，追查其公共基礎(chǔ)設(shè)施價(jià)值量來源，要求移交實(shí)物項(xiàng)目的移交單位(建設(shè)單位或代建單位)提供以上相關(guān)原始憑據(jù)，項(xiàng)目移交單位應(yīng)積極配合提供。

(二)無法取得初始購建資料的，已做評(píng)估的，以評(píng)估價(jià)值為據(jù)

業(yè)主單位已按照有關(guān)規(guī)定對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行評(píng)估，以評(píng)估價(jià)值確定存量公共基礎(chǔ)設(shè)施的初始入賬成本的，應(yīng)當(dāng)以評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的評(píng)估報(bào)告等作為原始憑據(jù)。

(三)確實(shí)無據(jù)可查，則采用重置成本

對(duì)于無法取得初始購建資料且在首次入賬前未要求進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的，應(yīng)當(dāng)按照重置成本確定初始入賬價(jià)值。若因歷史久遠(yuǎn)或單位變更等原因，業(yè)主單位確實(shí)未能找到移交單位，或者難以找到竣工財(cái)務(wù)決算審核報(bào)告，則采用重置成本，普通公路重置成本標(biāo)準(zhǔn)，按照福建省交通廳制定的《福建省普通公路單位成本參考表》(附件3)計(jì)算確定普通省道的重置成本，普通國道、縣道、鄉(xiāng)道、村道可參照?qǐng)?zhí)行；港口公共基礎(chǔ)設(shè)施重置成本標(biāo)準(zhǔn)，按照廈門港口管理局制定的重置成本標(biāo)準(zhǔn)(附件4)計(jì)算確定港口公共基礎(chǔ)設(shè)施重置成本。各單位按照財(cái)會(huì)〔2018〕34號(hào)文所列參考步驟進(jìn)行重置成本的確定：

第一步，對(duì)存量公共基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行分級(jí)分類。

第二步，確定各項(xiàng)存量公共基礎(chǔ)設(shè)施的建造或使用時(shí)間、具體數(shù)量(如里程、面積等)以及各項(xiàng)資產(chǎn)的成新率(即新舊程度系數(shù),可按資產(chǎn)尚可使用年限與總使用年限之比計(jì)算)。

第三步，按照上述重置成本標(biāo)準(zhǔn)確定現(xiàn)行條件下每項(xiàng)公共基礎(chǔ)設(shè)施的單位(如單位里程、單位面積等)資產(chǎn)價(jià)值。

第四步，根據(jù)第二步和第三步的結(jié)果，計(jì)算確定每項(xiàng)具體公共基礎(chǔ)設(shè)施的入賬成本。

各業(yè)主單位應(yīng)當(dāng)明確工程等部門及財(cái)務(wù)部門在重置成本計(jì)算中的職責(zé)，組織計(jì)算確定每項(xiàng)具體存量公共基礎(chǔ)設(shè)施的入賬成本。

經(jīng)履行內(nèi)部報(bào)批程序后，各業(yè)主單位可將重置成本計(jì)算的依據(jù)作為存量公共基礎(chǔ)設(shè)施初始入賬的原始憑據(jù)。

以上存量公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施的明細(xì)核算按照財(cái)會(huì)〔2020〕23號(hào)通知規(guī)定進(jìn)行。

對(duì)于原已按財(cái)會(huì)〔2018〕34號(hào)文有關(guān)規(guī)定入賬的存量公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施，其明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)自2021年1月1日起按照財(cái)會(huì)〔2020〕23號(hào)通知規(guī)定予以調(diào)整。

四、嚴(yán)格責(zé)任落實(shí)，確保按時(shí)入賬

市、區(qū)交通運(yùn)輸、港口主管部門及其事業(yè)單位要高度重視公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施的會(huì)計(jì)核算工作，認(rèn)真落實(shí)《會(huì)計(jì)法》關(guān)于“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”的規(guī)定，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，明確任務(wù)分工和責(zé)任，理順工作機(jī)制，抓好組織落實(shí)，確保改革順利推進(jìn)。各記賬主體要切實(shí)擔(dān)負(fù)起主體責(zé)任，制定詳細(xì)的實(shí)施方案，明確工作目標(biāo)，充實(shí)會(huì)計(jì)人員，落實(shí)工作責(zé)任，確保認(rèn)識(shí)到位、組織到位、人員到位，可委托第三方機(jī)構(gòu)協(xié)助完成相關(guān)工作，并于2021年12月31日之前按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度及本通知規(guī)定將存量公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施納入政府會(huì)計(jì)核算，并將入賬情況報(bào)備同級(jí)財(cái)政部門。

市級(jí)財(cái)政部門、交通運(yùn)輸、港口主管部門要加強(qiáng)對(duì)各區(qū)及下級(jí)行政事業(yè)單位開展公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施會(huì)計(jì)核算工作的指導(dǎo)，積極做好公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施會(huì)計(jì)核算工作的政策解讀和宣貫培訓(xùn)工作，推動(dòng)培訓(xùn)工作實(shí)現(xiàn)全覆蓋，使會(huì)計(jì)及相關(guān)人員及時(shí)、全面地掌握政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的各項(xiàng)規(guī)定和具體要求，切實(shí)提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和管理水平，確保工作落到實(shí)處、見到實(shí)效。

各區(qū)、各單位執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度情況將納入市對(duì)區(qū)、對(duì)各一級(jí)預(yù)算單位的績效考核范圍，推動(dòng)考核評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用。

本實(shí)施意見適用于市、區(qū)財(cái)政資金項(xiàng)目形成的公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施的核算，非財(cái)政資金項(xiàng)目參照?qǐng)?zhí)行;市政道路等其他公共基礎(chǔ)設(shè)施的核算可參照?qǐng)?zhí)行。

廈門市財(cái)政局     廈門市交通運(yùn)輸局     廈門港口管理局

2021年9月17日