2023年9月12日，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（以下簡稱IASB）發(fā)布《年度改進(jìn)（征求意見稿）》，擬對《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第1號——首次采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》（以下簡稱《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第1號》）、《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號——金融工具：披露》（以下簡稱《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號》）、《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號——金融工具》（以下簡稱《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號》）、《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第10號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》（以下簡稱《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第10號》）以及《國際會計(jì)準(zhǔn)則第7號——現(xiàn)金流量表》（以下簡稱《國際會計(jì)準(zhǔn)則第7號》）的有關(guān)要求進(jìn)行非常微小的修訂或者小范圍的修訂（以下統(tǒng)稱小范圍修訂）。

一、 有關(guān)背景

根據(jù)《應(yīng)循程序手冊》規(guī)定，將對國際財(cái)務(wù)報(bào)告會計(jì)準(zhǔn)則（以下簡稱國際會計(jì)準(zhǔn)則）進(jìn)行的小范圍修訂（即使其可能互不相關(guān)）整合起來，在同一份文件中予以公布，以上修訂即年度改進(jìn)。年度改進(jìn)僅限于澄清會計(jì)準(zhǔn)則的措辭，糾正相對較小的預(yù)期之外的結(jié)果、疏忽或者國際會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定之間的沖突。

本次《年度改進(jìn)（征求意見稿）》建議對五項(xiàng)國際會計(jì)準(zhǔn)則和一項(xiàng)國際會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施指南中的部分規(guī)定進(jìn)行澄清、簡化、更正或變更，以提高國際會計(jì)準(zhǔn)則的一致性。

二、《年度改進(jìn)（征求意見稿）》主要內(nèi)容

（一）對《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第1號》的小范圍修訂

關(guān)于《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第1號》，IASB建議修訂有關(guān)首次采用套期會計(jì)的規(guī)定，一是修訂第B5-B6段，提高其與《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號》相關(guān)規(guī)定的一致性；二是增加交叉索引，提高國際會計(jì)準(zhǔn)則的可獲取性和可理解性。

（二）對《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號》和實(shí)施指南的小范圍修訂

關(guān)于《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號》，IASB建議修訂第B38段，將終止確認(rèn)的利得或損失相關(guān)規(guī)定中失效的交叉索引予以更新。

關(guān)于《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號》實(shí)施指南，IASB建議，一是修訂第IG1段，在引言部分增加一項(xiàng)聲明，澄清該指引并未詳述《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號》中的所有規(guī)定；二是修訂第IG14段（披露公允價(jià)值與交易價(jià)格的遞延差額），提高其與《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號》第28段的一致性；三是修訂第IG20B段，簡化有關(guān)信用風(fēng)險(xiǎn)披露規(guī)定的措辭。

（三）對《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號》的小范圍修訂

關(guān)于《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號》，IASB建議，一是修訂第2.1(2)②段中有關(guān)終止確認(rèn)租賃負(fù)債的規(guī)定，在該準(zhǔn)則第3.3.3段中增加交叉索引，解決承租人在執(zhí)行租賃負(fù)債終止確認(rèn)規(guī)定時可能產(chǎn)生的混淆；二是修訂第5.1.3段和附錄1，澄清該準(zhǔn)則中“交易價(jià)格”一詞的使用。

（四）對《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第10號》的小范圍修訂

關(guān)于《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第10號》，IASB建議修訂與確定“實(shí)質(zhì)代理人”相關(guān)的規(guī)定，刪除第B74段中與第B73段不一致之處。

（五）對《國際會計(jì)準(zhǔn)則第7號》的小范圍修訂

關(guān)于《國際會計(jì)準(zhǔn)則第7號》，IASB建議修訂第37段，刪除國際會計(jì)準(zhǔn)則中從未定義過的“成本法”（cost method）的索引。