2021年《初級會計實務》考點總結：資產負債表項目的填列方法(5.15下午場)
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資產負債表項目的填列方法
資產負債表各項目均需填列“期末余額”和“上年年末余額”兩欄。
資產負債表的“上年年末余額”欄內各項數字，應根據上年年末資產負債表的“期末余額”欄內所列數字填列。
如果上年度資產負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內容與本年度不相一致，應按照本年度的規(guī)定對上年年末資產負債表各項目的名稱和數字進行調整，填入本表“上年年末余額”欄內。
記賬憑證賬務處理程序如下圖所示。
匯總記賬憑證賬務處理程序如下圖所示。
科目匯總表賬務處理程序如下圖所示。
資產負債表的“期末余額”欄主要有以下幾種填列方法。
根據總賬科目余額填列 | （1）根據總賬科目的期末余額直接填列，如“短期借款”“資本公積”等項目 （2）根據幾個總賬科目的期末余額計算填列，如“貨幣資金”項目，需根據“庫存現金”“銀行存款”“其他貨幣資金”三個總賬科目的期末余額合計數填列 |
根據明細賬科目余額計算填列 | （1）“預付款項”項目，需要根據“預付賬款”和“應付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額減去有關壞賬準備貸方余額后的凈額填列 （2）“應付賬款”項目，需要根據“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬相關明細科目的期末貸方余額合計數填列 （3）“預收款項”項目，需要根據“預收賬款”和“應收賬款”科目所屬相關明細科目的期末貸方余額合計數填列 （4）“開發(fā)支出”項目，需要根據“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細科目期末余額計算填列 （5）“應付職工薪酬”項目，需要根據“應付職工薪酬”科目的明細科目期末余額計算填列 （6）“一年內到期的非流動資產”“一年內到期的非流動負債”項目，需要根據有關非流動資產和非流動負債項目的明細科目余額計算填列 |
根據總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列 | （1）“長期借款”項目，需要根據“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在資產負債表日起一年內到期且企業(yè)不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額計算填列 （2）“其他非流動資產”項目，根據有關科目的期末余額減去將于一年內（含一年）收回數后的金額計算填列 （3）“其他非流動負債”項目，應根據有關科目的期末余額減去將于一年內（含一年）到期償還數后的金額計算填列 |
根據有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列 | （1）“應收賬款”項目，需要根據“應收賬款”和“預收賬款”科目所屬相關明細科目的期末借方余額減去有關的壞賬準備貸方余額計算填列 （2）資產負債表中“應收票據”“長期股權投資”“在建工程”等項目，應當根據“應收票據”“長期股權投資”“在建工程”等科目的期末余額減去“壞賬準備”“長期股權投資減值準備”“在建工程減值準備”等備抵科目余額后的凈額填列 （3）“投資性房地產”（采用成本模式計量）項目，應當根據“投資性房地產”科目的期末余額，減去“投資性房地產累計折舊”“投資性房地產減值準備”等備抵科目的期末余額后的凈額填列 （4）“固定資產”項目應當根據“固定資產”科目的期末余額，減去“累計折舊”“固定資產減值準備”等備抵科目的期末余額，以及“固定資產清理”科目期末余額后的凈額填列 （5）“無形資產”項目，應當根據“無形資產”科目的期末余額，減去“累計攤銷”“無形資產減值準備”等備抵科目余額后的凈額填列 |
綜合運用上述填列方法分析填列 | “存貨”項目，需要根據“原材料”“庫存商品”“委托加工物資”“周轉材料”“材料采購”“在途物資”“發(fā)出商品”“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數，再減去“存貨跌價準備”科目余額后的凈額填列 |
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