特定交易的會計分錄
精選回答
注冊會計師會計考試中，收入章節(jié)的特定交易有八種類型，但并不是每一個類型都有分錄，更多的涉及到判斷和估計，利用判斷和估計的結果進行收入的分攤進而確認收入的金額，只有少數(shù)幾個特殊的交易事項有專門的分錄，那么我們把有分錄的特定交易整理一下：
附有銷售退回條款的銷售
銷售商品時（假設客戶取得商品控制權時）：
按照預期因銷售退回將退還的金額確認負債：
借：應收賬款/銀行存款
貸：主營業(yè)務收入
預計負債——應付退貨款（將退還的金額）
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
按預期將退回商品轉讓時的賬面價值，扣除收回該商品預計發(fā)生的成本（包括退回商品的價值減損）后的余額，確認為一項資產（應收退貨成本），按照所轉讓商品轉讓時的賬面價值，扣除上述資產成本的凈額結轉成本。
借：應收退貨成本【預期將退回商品轉讓時的賬面價值－收回該商品預計發(fā)生的成本（包括退回商品的價值減損）】
貸：庫存商品（賬面價值）（已知）
附有質量保證條款的銷售
銷售商品并確認質量保證服務負債時：
借：銀行存款/應收賬款
貸：主營業(yè)務收入（商品銷售收入部分）
合同負債（質量保證服務部分，按分攤的交易價格確認）
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
借：主營業(yè)務成本
貸：庫存商品
在質量保證期間內提供服務時：
借：合同負債
貸：主營業(yè)務收入（質量保證服務收入部分）
銷售商品并確認額外購買選擇權的負債
當企業(yè)銷售商品并同時授予客戶額外購買選擇權時，需要評估該選擇權是否向客戶提供了一項重大權利。如果構成單項履約義務，企業(yè)應當按照交易價格的相對比例將部分金額分攤至該選擇權，并確認為合同負債。
借：銀行存款/應收賬款
貸：主營業(yè)務收入（商品銷售收入部分）
合同負債（額外購買選擇權部分，按分攤的交易價格確認）
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
借：主營業(yè)務成本
貸：庫存商品
客戶行使額外購買選擇權時的會計分錄：
借：合同負債
銀行存款/應收賬款（如有）
貸：主營業(yè)務收入（額外商品或服務的銷售收入）
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
客戶未行使的權利：
預收款時：
借：銀行存款
貸：合同負債
履行相關履約義務時（客戶消費時）：
借：合同負債
貸：主營業(yè)務收入
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