《注冊會計師法》修訂
現(xiàn)行的《注冊會計師法》是第八屆全國人大常委員會第四次會議于1993年10月31日通過，自1994年1月1日正式施行的。多年來，該法的大部分內容已經不適應行業(yè)發(fā)展和市場需求，業(yè)界一直呼吁重新修訂完善。近期，財政部會計司發(fā)布《2016年工作要點》也稱，將全面貫徹依法治國方略，加大會計秩序整飭力度，組織修訂《會計法》、《注冊會計師法》?！蹲詴嫀煼ā饭财哒滤氖鶙l。具體章節(jié)內容為：總則、考試與注冊、業(yè)務范圍和規(guī)則、會計師事務所、注冊會計師協(xié)會、法律責任及附則?！蹲ā吩谟嘘P注冊會計師考試和注冊的規(guī)定是，具有高等專科以上學校畢業(yè)的學歷，或者具有會計或者相關專業(yè)中級以上技術職稱的中國公民，可以申請參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試;具有會計或者相關專業(yè)高級技術職稱的人員，可以免予部分科目的考試。
中國政法大學民商經濟法學院教授李美云在接受《財會信報》記者采訪時表示，《注冊會計師法》的再修訂應在以下方面有所改進。第一，立法目的?！冬F(xiàn)行注冊會計師法》法律定位不清晰，不能僅僅將該法定位為管理法。應結合目前會計師事務所的發(fā)展現(xiàn)狀及未來發(fā)展趨勢，準確定位立法目的。第二，會計師事務所的組織形式?！逗匣锲髽I(yè)法》修訂后，對會計師事務所的組織形式要重新進行規(guī)范，與當前會計師事務所的組織形式及未來事務所的發(fā)展相匹配，同時具體規(guī)范不同的組織形式在規(guī)模、人員及法律責任方面的要求，做好與《合伙企業(yè)法》及《公司法》在該方面的銜接。第三，注冊會計師執(zhí)業(yè)。目前法律規(guī)定的是杜絕個人執(zhí)業(yè)，在實務中業(yè)務承接執(zhí)行主要以團隊的方式進行，因而在涉及執(zhí)業(yè)質量監(jiān)管、執(zhí)業(yè)質量評價、執(zhí)業(yè)責任落實時，要充分考慮事務所與注冊會計師的責任分工，應通過立法的方式規(guī)范會計師事務所審計質量，結合會計師事務所組織形式的變更，完成事務所的市場化管理和監(jiān)管。第四，應獨立審計準則的法律地位及業(yè)務規(guī)范。應與會計師事務所具體業(yè)務相符(《注會法》第二十一條規(guī)定)，重點研究如何規(guī)范才能發(fā)揮其應有的指導作用。第五，法律責任。現(xiàn)有注冊會計師法僅僅規(guī)定了行政責任，對民事責任問題應結合《公司法》、《侵權法》和最高人民法院出臺的司法解釋進行銜接和增補，增加和完善會計師事務所和注冊會計師的民事責任制度。
現(xiàn)行《注會法》在有關注冊會計師考試和注冊的規(guī)定是，具有高等?？埔陨蠈W校畢業(yè)的學歷，或者具有會計或者相關專業(yè)中級以上技術職稱的中國公民，可以申請參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試;具有會計或者相關專業(yè)高級技術職稱的人員，可以免予部分科目的考試。
王海兵認為，此條款中的措辭不夠清晰，失之嚴謹。更為精準的表達是，具有高等?？埔陨?含?？?學校畢業(yè)的學歷，或者具有會計或者相關專業(yè)中級以上(含中級)技術職稱的中國公民，可以申請參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試;具有會計或者相關專業(yè)高級技術職稱的人員，可以免予部分科目的考試。相關專業(yè)高級技術職稱和具體免予考試的科目，或者在法律條文中明確規(guī)定，或者闡明由國務院制定實施條例另行規(guī)定。
現(xiàn)行的《注會法》第三章《業(yè)務范圍和規(guī)則》中的第十四條，對注冊會計師承辦的審計業(yè)務事項進行了規(guī)定：(一)審查企業(yè)會計報表，出具審計報告;(二)驗證企業(yè)資本，出具驗資報告;(三)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關的報告;(四)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務。
王海兵指出，上述的其他審計業(yè)務的表述顯得很模糊，建議將稅務鑒證、稅務咨詢、稅務服務納入注冊會計師的業(yè)務范疇，或在本法的實施條例中予以明確。政企分離后，政府和企業(yè)之間更多的是稅務關系。如果不能從事涉稅鑒證業(yè)務，中小會計師事務所的生存和發(fā)展前景堪憂。他建議，當前比較務實的處理方案包括：一是從頂層設計上解決注冊會計師和注冊稅務師的發(fā)展定位問題，考慮是否有必要進行合并;二是不合并，但減少政府的行政干預，實施市場化管理，鼓勵他們在涉稅鑒證業(yè)務領域“會師”和競爭，將選擇權交由市場和客戶。此外，對從事證券業(yè)務的會計師事務所、注冊會計師的資格條件、工作內容和權利、義務等也應有所涉及。
注冊會計師獨立性問題一直備受關注。由于代理問題及體制機制的原因，審計三方關系人(審計人、被審計人、審計委托人)在實踐中存在錯位、缺位或者越位等問題，審計付費方和審計受益方不能合一，由此導致的審計不作為、企業(yè)與審計合謀不在少數(shù)?，F(xiàn)行的《注冊會計師法》第十六條規(guī)定，注冊會計師承辦業(yè)務，由其所在的會計師事務所統(tǒng)一受理，并與委托人簽訂委托合同。此條在責任和處罰上強化了審計約束，但并未在委托人和付費等敏感問題上做出創(chuàng)新的制度安排，因此對于保障審計獨立性的內生性動力是不足的。
注冊會計師行業(yè)是典型的“人合”行業(yè)，對人力資本素質要求較高，勞動強度也很大。相對于投資者(合伙人)而言，許多注冊會計師的付出和所得存在不對稱性?，F(xiàn)行的《注會法》第二十八條規(guī)定，會計師事務所按照國務院財政部門的規(guī)定建立職業(yè)風險基金，辦理職業(yè)保險。
王海兵認為這一條款對注冊會計師的合法權益具有保障作用，但力度還不夠。他建議增加注冊會計師薪酬、休假、繼續(xù)教育等法律條款，切實維護注冊會計師作為勞動者的合法權益。注冊會計師審計是公司治理的四大基石之一，與時俱進修法意義重大而深遠。下一步，期待《注冊會計師法》進行大修，將執(zhí)業(yè)準入資格、會計師事務所組織形式創(chuàng)新、業(yè)務范圍拓展、內部治理機制、注冊會計師權益維護、執(zhí)業(yè)行為監(jiān)管等方面納入《注冊會計師法》修訂范疇，為新時期注冊會計師行業(yè)的大發(fā)展和審計職能的充分發(fā)揮提供堅實保障。
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