《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》應(yīng)用指南

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：張帆2019-05-24 17:00:11

一、以控制為基礎(chǔ)確定合并財務(wù)報表的合并范圍

(一)應(yīng)當(dāng)納入合并財務(wù)報表合并范圍的被投資單位。

母公司應(yīng)當(dāng)將其控制的所有子公司，無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均應(yīng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍。

以控制為基礎(chǔ)確定合并財務(wù)報表的合并范圍，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式，綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和因素進(jìn)行判斷，如投資者的持股情況、投資者之間的相互關(guān)系、公司治理結(jié)構(gòu)、潛在表決權(quán)等。

(二)母公司控制的特殊目的主體也應(yīng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍。判斷母公司能否控制特殊目的主體應(yīng)當(dāng)考慮如下主要因素：

1.母公司為融資、銷售商品或提供勞務(wù)等特定經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要直接或間接設(shè)立特殊目的主體。

2.母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權(quán)。比如，母公司擁有單方面終止特殊目的主體的權(quán)力、變更特殊目的主體章程的權(quán)力、對變更特殊目的主體章程的否決權(quán)等。

3.母公司通過章程、合同、協(xié)議等具有獲取特殊目的主體大部分利益的權(quán)力。

4.母公司通過章程、合同、協(xié)議等承擔(dān)了特殊目的主體的大部分風(fēng)險。

(三)不能控制的被投資單位，不納入合并財務(wù)報表的合并范圍。原采用比例合并法的合營企業(yè)，應(yīng)當(dāng)改用權(quán)益法核算。

二、合并報表格式

合并財務(wù)報表的格式及其中各項(xiàng)目，涵蓋了母公司和從事各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的子公司的情況，包括一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險公司和證券公司等。合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益變動表的格式如下：

合并資產(chǎn)負(fù)債表