2018年《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)知識點：商業(yè)實質(zhì)的判斷
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【內(nèi)容導(dǎo)航】
一、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量原則
二、商業(yè)實質(zhì)的判斷
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于《中級會計實務(wù)》科目屬于第七章非貨幣性資產(chǎn)交換第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量
【知識點】非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量原則、商業(yè)實質(zhì)的判斷
一、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量原則
非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益，但有下列情形之一時，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面余額和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)換出資產(chǎn)的當(dāng)期損益：
(1)該交換不具有商業(yè)實質(zhì);
(2)換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值都無法可靠地計量。
其中，應(yīng)支付的相關(guān)稅費是指企業(yè)直接為換入資產(chǎn)支付的稅費，而企業(yè)為換出資產(chǎn)支付的稅費不應(yīng)計入換入資產(chǎn)的成本。
因此，在確定換入資產(chǎn)成本的計量基礎(chǔ)和交換所發(fā)生損益的確認(rèn)原則時，需要判斷該項交換是否具有商業(yè)實質(zhì)，以及換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能否可靠地計量。
二、商業(yè)實質(zhì)的判斷
滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：
(一)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。
這種情形主要包括以下幾種情形：
1.未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、金額相同，時間顯著不同;
2.未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風(fēng)險顯著不同;
3.未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間相同，金額顯著不同。
(二)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。
【提示】關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。
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