2017年稅務師考試在即，考生們復習得怎么樣了？小編今天為考生提供《財務與會計》的計算題及解析，幫助考生沖刺稅務師。

　　【所屬科目】

　　《財務與會計》科目 

　　【知識點】無形資產(chǎn)的后續(xù)計量

　　【例題 計算題】

　　甲公司2016年實現(xiàn)利潤總額4100萬元，當年度發(fā)生的部分交易或事項如下：

　　(1)自3月1日起自行研發(fā)一項新技術(shù)，2016年發(fā)生研發(fā)支出共計500萬元(用銀行存款支付70%，30%為研發(fā)人員薪酬)，其中研究階段支出100萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前支出100萬元，符合資本化條件后支出300萬元，研發(fā)活動至2016年底仍在進行中。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

　　(2)7月1日，甲公司取得W公司20%股權(quán)，取得成本為800萬元(大于享有W公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額)，能夠?qū)公司施加重大影響，并準備長期持有。當日，W公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值相等。2016年度，W公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元(假定利潤在全年均衡發(fā)生)，無其他所有者權(quán)益變動。

　　(3)11月1日，甲公司自公開市場以每股8元購入10萬股乙公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn)。2016年12月31日，乙公司股票收盤價為每股9元。稅法規(guī)定，企業(yè)持有的股票等金融資產(chǎn)以取得成本作為計稅基礎(chǔ)。

　　(4)2016年發(fā)生廣告費2000萬元。甲公司當年度銷售收入10000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費不超過當年銷售收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　(5)2016年12月收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助1000萬元，相關(guān)資產(chǎn)尚未達到預定可使用狀態(tài)。稅法規(guī)定，企業(yè)取得的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助應計入取得當期應納稅所得額。

　　其他有關(guān)資料：甲公司2016年適用的所得稅稅率為15%，從2017年起適用的所得稅稅率為25%，本題不考慮中期財務報告的影響，除上述差異外，甲公司2016年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項，遞延所得稅資產(chǎn)和負債無期初余額，假定甲公司在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異的所得稅影響。

　　要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。

　　(1)根據(jù)資料(1)，關(guān)于研發(fā)支出，下列會計處理中錯誤的是(　　)。

　　A.2016年計入損益的金額為200萬元

　　B.開發(fā)支出的計稅基礎(chǔ)為450萬元

　　C.產(chǎn)生可抵扣暫時性差異150萬元

　　D.確認遞延所得稅資產(chǎn)37.5萬元

　　(2)根據(jù)資料(2)，關(guān)于長期股權(quán)投資，下列會計處理中錯誤的是(　　)。

　　A.2016年12月31日長期股權(quán)投資賬面價值為900萬元

　　B.2016年12月31日長期股權(quán)投資計稅基礎(chǔ)為800萬元

　　C.2016年12月31日不確認遞延所得稅負債

　　D.2016年12月31日應確認遞延所得稅負債25萬元

　　(3)根據(jù)資料(3)，關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)，下列會計處理中錯誤的是(　　)。

　　A.取得時成本為80萬元

　　B.期末賬面價值為90萬元

　　C.期末確認遞延所得稅負債并沖減其他綜合收益2.5萬元

　　D.期末確認遞延所得稅負債和所得稅費用2.5萬元

　　(4)甲公司2016年所得稅費用的金額為(　　)萬元。

　　A.810

　　B.435

　　C.975

　　D.585

　　1、正確答案:D

　　知識點：無形資產(chǎn)的后續(xù)計量

　　答案解析 :

　?、贂嫹咒洠?/p>

　　借：研發(fā)支出——費用化支出　　　　　　　　　　　　　 200

　　——資本化支出　　　　　　　　　　　　　 300

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　350(500×70%)

　　應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　150(500×30%)

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：研發(fā)支出——費用化支出　　　　　　　　　　　　　 200

　?、陂_發(fā)支出的計稅基礎(chǔ)=300×150%=450(萬元)，與其賬面價值300萬元之間形成的可抵扣暫時性差異不確認遞延所得稅資產(chǎn)，選項D不正確。

　　2、正確答案:D

　　知識點：遞延所得稅負債的確認與計量

　　答案解析 :

　　甲公司取得的長期股權(quán)投資賬面價值=800+1000×6/12×20%=900(萬元)，計稅基礎(chǔ)為取得時的初始投資成本800萬元;賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應納稅暫時性差異，因準備長期持有，故不確認遞延所得稅負債。

　　3、正確答案:D

　　知識點：可供出售金融資產(chǎn)的計量

　　答案解析 :

　?、儋徣爰俺钟幸夜竟善钡臅嫹咒洠?/p>

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　80(10×8)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　 10(10×9-80)

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　該可供出售金融資產(chǎn)在2016年12月31日的賬面價值為90萬元。

　?、谠摽晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)在2016年12月31日的計稅基礎(chǔ)為其取得時成本80萬元，賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應納稅暫時性差異。

　　③確認遞延所得稅相關(guān)的會計分錄：

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2.5

　　貸：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　 2.5(10×25%)

　　4、正確答案:B

　　知識點：所得稅費用

　　答案解析 :

　　甲公司2016年應交所得稅=[4100-200×50%-1000×6/12×20%+(2000-10000×15%)+1000]×15%=810(萬元)。

　　甲公司2016年確認遞延所得稅資產(chǎn)=(2000-10000×15%)×25%+1000×25%=375(萬元)。

　　甲公司2016年所得稅費用=810-375=435(萬元)。

　　考生們緊張忙碌復習之余要及時打印稅務師考試準考證哦，小編為您整理了稅務師考試習題，預祝考生輕松過關(guān)。

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