2017《涉稅服務(wù)實務(wù)》每日一大題：企業(yè)所得稅的計算方法
2017年稅務(wù)師考試臨近，最后沖刺階段一定要把精力集中在分值高的大題，小編整理了《涉稅服務(wù)實務(wù)》綜合題及解析，幫助考生訓(xùn)練解題能力。
【所屬章節(jié)】
《涉稅服務(wù)實務(wù)》科目
【知識點】企業(yè)所得稅的計算方法
【例題 綜合題】
2017年初某企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報送2016年度企業(yè)所得稅納稅申報表，表中填報的產(chǎn)品銷售收入為700萬元，減除成本、費用、稅金后，利潤總額為-15萬元。應(yīng)納稅所得額為-15萬元。稅務(wù)機關(guān)通知該企業(yè)委托稅務(wù)師事務(wù)所進行所得稅審計，否則稅務(wù)機關(guān)將對其進行查賬稽核。該企業(yè)便委托稅務(wù)師事務(wù)所進行所得稅審計。審查中發(fā)現(xiàn)下列問題：
(1)企業(yè)全年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費10萬元。列入管理費用，未作調(diào)整;
(2)財務(wù)費用中有支付本期以債券集資的利息20萬元，本年度共集資100萬元，期限半年，(銀行貸款年利率14%);
(3)企業(yè)營業(yè)外支出中列支稅收滯納金5萬元;
(4)企業(yè)營業(yè)外支出中，對外贊助支出共30萬元，其中廣告性質(zhì)的贊助13萬元;
(5)企業(yè)營業(yè)外支出中列支企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)子女的高中學(xué)雜費5萬元;
(6)制造費用中2016年12月融資租入機器一臺，支付金額4萬元;
(7)企業(yè)職工總數(shù)100人，2016年度實發(fā)工資總額為110萬元;
(8)企業(yè)在填報申報表時，將2萬元的國庫券利息收入計入收入總額。
要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題：
(1)計算該企業(yè)業(yè)務(wù)招待費的納稅調(diào)整額。
(2)計算該企業(yè)利息支出的納稅調(diào)整額。
(3)計算該企業(yè)營業(yè)外支出的納稅調(diào)整額。
(4)計算制造費用的納稅調(diào)整額。
(5)計算該企業(yè)2016年度應(yīng)納稅所得額。
(6)計算該企業(yè)2016年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額。
1、正確答案:
業(yè)務(wù)招待費扣除限額①=700×5‰=3.5(萬元)<扣除限額②=10×60%=6(萬元)
應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=10-3.5=6.5(萬元)
知識點：稅前準(zhǔn)予扣除項目和標(biāo)準(zhǔn)的審核
2、正確答案:
允許列支的利息=100×14%×6/12=7(萬元)
應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=20-7=13(萬元)
知識點：稅前準(zhǔn)予扣除項目和標(biāo)準(zhǔn)的審核
3、正確答案:
營業(yè)外支出：
稅收滯納金不允許扣除，調(diào)增應(yīng)納稅所得額5萬元
非廣告性質(zhì)的贊助支出不允許扣除，應(yīng)調(diào)增30-13=17(萬元)
與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出不允許扣除，學(xué)雜費5萬元應(yīng)調(diào)增
營業(yè)外支出納稅調(diào)增額合計=5+17+5=27(萬元)
知識點：稅前不允許扣除的項目
4、正確答案:
融資租入的固定資產(chǎn)的租賃費不得直接扣除，應(yīng)計入資產(chǎn)價值，從開始使用的次月起，以計提折舊的方法扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額4萬元
知識點：稅前準(zhǔn)予扣除項目和標(biāo)準(zhǔn)的審核
5、正確答案:
應(yīng)納稅所得額：
國庫券利息收入免稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額2萬元
應(yīng)納稅所得額=-15+6.5+13+27+4-2=33.5(萬元)
知識點：企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算
6、正確答案:
應(yīng)納企業(yè)所得稅額=33.5×25%=8.38(萬元)。
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