2018年《中級經(jīng)濟法》預(yù)習(xí)知識點：增值稅的納稅人
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【內(nèi)容導(dǎo)航】
1.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算
2.一般納稅人應(yīng)納稅額的計算思路
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于中級會計師經(jīng)濟法科目第六章 增值稅法律制度 第一單元 增值稅法律制度
【知識點】增值稅的納稅人
1.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算
(1)小規(guī)模納稅人采用簡易辦法征收增值稅，征收率一般為3%。(2)小規(guī)模納稅人購進貨物時即使取得了增值稅專用發(fā)票，也不能抵扣進項稅額。
【解釋1】除另有規(guī)定外，小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的，不得自行開具增值稅專用發(fā)票，但可向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開。一般納稅人取得由稅務(wù)機關(guān)為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票，可以將增值稅專用發(fā)票上填寫的稅額作為進項稅額抵扣。
【解釋2】自2014年10月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元(含3萬元)的，免征增值稅。
2.一般納稅人應(yīng)納稅額的計算思路
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期準予抵扣的進項稅額；當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時，其不足抵扣部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。在計算當(dāng)期銷項稅額時，考生應(yīng)注意以下幾個問題：
(1)“當(dāng)期”的界定，根據(jù)增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，判斷該筆收入是否應(yīng)計入“當(dāng)期”的銷售額計征增值稅;
(2)銷售額的界定，其中應(yīng)重點關(guān)注“價外費用、包裝物押金、折扣銷售、以舊換新和組成計稅價格”等問題。
在計算當(dāng)期準予抵扣的進項稅額時，考生應(yīng)注意以下幾個問題：(1)進項稅額的抵扣范圍，即哪些可以抵扣，哪些不得抵扣;(2)“當(dāng)期”的界定，即進項稅額能否在當(dāng)期抵扣;(3)“進項稅額轉(zhuǎn)出”的問題。
【解釋】(1)一般納稅人銷售自產(chǎn)的自來水，可以選擇按簡易辦法依照3%的征收率計算繳納增值稅;(2)典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品、寄售商店代銷寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內(nèi))，暫按簡易辦法依照3%的征收率計算繳納增值稅;(3)一般納稅人按照簡易辦法征收增值稅時，不得抵扣進項稅額。
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