2017《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》每日一大題：企業(yè)所得稅2

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：于在洋2017-11-01 10:21:04

　　2017年稅務(wù)師備考考生要有堅(jiān)持不懈的態(tài)度，多做題多總結(jié)，復(fù)習(xí)注意策略技巧，為了幫助考生在最后階段提分，小編為您提供《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》綜合題及解析。

　　【所屬章節(jié)】

　　《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》科目第十章所得稅納稅申報(bào)和納稅審核

　　【知識(shí)點(diǎn)】企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

　　【例題綜合題】

　　某縣城一居民企業(yè)(適用企業(yè)所得稅稅率為25%)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售同一型號(hào)的空調(diào)。2016年度取得銷售收入7000萬(wàn)元，與收入相配比的銷售成本4200萬(wàn)元，繳納增值稅450萬(wàn)元、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加45萬(wàn)元，取得國(guó)債利息收入50萬(wàn)元，發(fā)生銷售費(fèi)用800萬(wàn)元，管理費(fèi)用950萬(wàn)元(其中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)90萬(wàn)元)，財(cái)務(wù)費(fèi)用300萬(wàn)元。

　　某稅務(wù)師事務(wù)所2017年1月初受托對(duì)該企業(yè)2016年度的納稅情況進(jìn)行審核，獲得下列資料：

　　(1)“中秋節(jié)”期間，企業(yè)將自產(chǎn)的一批空調(diào)作為福利發(fā)放給企業(yè)職工，該批空調(diào)的成本為12萬(wàn)元，不含稅市場(chǎng)價(jià)為20萬(wàn)元。企業(yè)賬務(wù)處理為：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　　　　　　　12萬(wàn)元

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12萬(wàn)元

　　(2)企業(yè)占地面積180000平方米，經(jīng)核實(shí)該企業(yè)2015年～2016年度應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅75萬(wàn)元，企業(yè)已繳納城鎮(zhèn)土地使用稅25萬(wàn)元，少計(jì)提繳納城鎮(zhèn)土地使用稅50萬(wàn)元，其中2015年度少計(jì)提繳納20萬(wàn)元，2016年度少計(jì)提繳納30萬(wàn)元。在2016年10月份主管稅務(wù)機(jī)關(guān)例行納稅評(píng)估時(shí)發(fā)現(xiàn)上述問(wèn)題，企業(yè)已按稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求補(bǔ)繳了稅款50萬(wàn)元和滯納金9.5萬(wàn)元。企業(yè)賬務(wù)處理為：

　　借：稅金及附加——城鎮(zhèn)土地使用稅　　　　　　　　　　　50萬(wàn)元

　　稅金及附加——其他　　　　　　　　　　　　　　　 9.5萬(wàn)元

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59.5萬(wàn)元

　　(3)12月向職工發(fā)放不含稅全年一次性獎(jiǎng)金共計(jì)10萬(wàn)元，職工的個(gè)人所得稅稅款由企業(yè)代為負(fù)擔(dān)，共計(jì)負(fù)擔(dān)稅款2萬(wàn)元。企業(yè)賬務(wù)處理為：

　　借：管理費(fèi)用——其他　　　　　　　　　　　　　　　　　 2萬(wàn)元

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2萬(wàn)元

　　(4)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”全部為向銀行貸款發(fā)生的利息支出和有關(guān)結(jié)算費(fèi)用。經(jīng)審核其中部分貸款資金用于新生產(chǎn)車間的建造，其相應(yīng)的利息為80萬(wàn)元，新生產(chǎn)車間尚在建設(shè)中。

　　(5)12月從國(guó)內(nèi)采購(gòu)機(jī)器設(shè)備2臺(tái)用于生產(chǎn)使用，增值稅專用發(fā)票上注明每臺(tái)設(shè)備價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅稅額17萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)委托運(yùn)輸公司負(fù)責(zé)運(yùn)輸，取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明運(yùn)輸費(fèi)1萬(wàn)元，已用銀行存款支付。企業(yè)賬務(wù)處理為：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　201.11萬(wàn)元

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　　　　34萬(wàn)元

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　235.11萬(wàn)元

　　(6)假設(shè)不考慮上述業(yè)務(wù)對(duì)個(gè)人所得稅的影響，企業(yè)2016年尚未進(jìn)行結(jié)賬。

　　問(wèn)題：

　　1.計(jì)算該企業(yè)2016年度除企業(yè)所得稅外應(yīng)補(bǔ)繳的相關(guān)稅費(fèi)的金額。

　　2.計(jì)算該企業(yè)2016年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額。

　　3.作出該企業(yè)2016年度相關(guān)調(diào)賬處理。

　　正確答案:

　　1.2016年度該企業(yè)除企業(yè)所得稅外應(yīng)補(bǔ)繳的相關(guān)稅費(fèi)的金額：

　　(1)將自產(chǎn)貨物用于職工福利，增值稅應(yīng)視同銷售，計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。增值稅銷項(xiàng)稅額=20×17%=3.4(萬(wàn)元)

　　企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)允許憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=1×11%=0.11(萬(wàn)元)

　　應(yīng)補(bǔ)繳增值稅=3.4-0.11=3.29(萬(wàn)元)

　　(2)應(yīng)補(bǔ)繳城市維護(hù)建設(shè)稅=3.29×5%=0.16(萬(wàn)元)

　　(3)應(yīng)補(bǔ)繳教育費(fèi)附加=3.29×3%=0.10(萬(wàn)元)

　　(4)應(yīng)補(bǔ)繳地方教育附加=3.29×2%=0.07(萬(wàn)元)。

　　2.該企業(yè)2016年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額：

　　(1)將自產(chǎn)空調(diào)用于職工福利，應(yīng)確認(rèn)收入征收企業(yè)所得稅。調(diào)增收入20萬(wàn)元，調(diào)增成本12萬(wàn)元。

　　(2)補(bǔ)繳的2015年度的城鎮(zhèn)土地使用稅，應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算，不影響2016年度的損益;補(bǔ)繳的滯納金應(yīng)通過(guò)“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算，且不得在企業(yè)所得稅前扣除。

　　(3)企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅稅款，單獨(dú)作為管理費(fèi)用列支的，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

　　(4)用于新生產(chǎn)車間建造使用的資金發(fā)生的利息支出，應(yīng)予以資本化計(jì)入生產(chǎn)車間的建造成本中，不能直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。

　　(5)企業(yè)繳納的增值稅稅額不能在企業(yè)所得稅前扣除。

　　(6)企業(yè)取得的國(guó)債利息收入，免征企業(yè)所得稅。

　　(7)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。實(shí)際發(fā)生額的60%=90×60%=54(萬(wàn)元)，銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰=(7000+20)×5‰=35.1(萬(wàn)元)，允許在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為35.1萬(wàn)元。

　　企業(yè)2016年度應(yīng)納稅所得額=7000+20-4200-12-45-0.16-0.10-0.07-800-(950-90+35.1-9.5-20-2)-(300-80)=879.07(萬(wàn)元)

　　【提示】以前年度損益調(diào)整科目，不影響2016年度的損益，所以這20萬(wàn)元不需在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　企業(yè)2016年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=879.07×25%=219.77(萬(wàn)元)

　　3.調(diào)賬分錄：

　　(1)借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　　　 11.4萬(wàn)元

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 12萬(wàn)元

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 20萬(wàn)元

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　3.4萬(wàn)元

　　(2)借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　 20萬(wàn)元

　　營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　9.5萬(wàn)元

　　貸：稅金及附加——城鎮(zhèn)土地使用稅　　　　　　　　 20萬(wàn)元

　　稅金及附加——其他　　　　　　　　　　　　　9.5萬(wàn)元