2018注會(huì)《審計(jì)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：保證程度

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：高源2017-10-17 13:50:16

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3科

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　　2018注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)習(xí)階段備考已經(jīng)開始了，如今報(bào)名時(shí)間尚未公布，大家在這段時(shí)間可以利用2017版的教材和課程學(xué)習(xí)基礎(chǔ)知識(shí)。東奧小編為大家整理CPA審計(jì)考點(diǎn)，一起來學(xué)2018注會(huì)《審計(jì)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：保證程度

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)服務(wù)劃分

　　(二)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是合理保證的鑒證業(yè)務(wù)

　　(三)合理保證與有限保證的區(qū)別

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第一章保證程度的內(nèi)容　

　　【知識(shí)點(diǎn)】保證程度

　　(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)服務(wù)劃分

注冊(cè)會(huì)計(jì)師

　　其中，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)(見第20章)均屬于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)，審閱屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)，其他鑒證業(yè)務(wù)可能是合理保證鑒證業(yè)務(wù)，也可能是有限保證鑒證業(yè)務(wù)。

　　相關(guān)服務(wù)(請(qǐng)同時(shí)鏈接教材23.6“為審計(jì)客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)”)比如對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序、代編財(cái)務(wù)信息等均不需要提供保證。

　　(二)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是合理保證的鑒證業(yè)務(wù)

　　1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)

　　2.收集審計(jì)證據(jù)的程序

　　3.所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量

　　4.檢查風(fēng)險(xiǎn)

　　5.財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性

　　6.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以“積極方式”提出審計(jì)結(jié)論，發(fā)表審計(jì)意見

　　1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)

　　在可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，以積極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見，提供高水平的保證。

　　【提示】“以積極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見”舉例，請(qǐng)見教材P403參考格式19-1。

　　2.收集審計(jì)證據(jù)的程序

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過不斷修正的、系統(tǒng)化的審計(jì)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等。

　　【提示】收集證據(jù)的程序，請(qǐng)見教材“審計(jì)程序”(教材3.2)。

　　3.所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量

　　在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在獲取充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后才能形成結(jié)論。

　　【提示】審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，請(qǐng)見教材“審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)”(教材3.1)。

　　4.檢查風(fēng)險(xiǎn)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)，從而確保審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處在可接受的低水平。

　　【提示】檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定與控制，請(qǐng)見教材“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”(教材1.5)。

　　5.財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立的第三方，應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德要求，按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)得出合理的審計(jì)結(jié)論，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，從而提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性。

　　6.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以“積極方式”提出審計(jì)結(jié)論，發(fā)表審計(jì)意見

　　(三)合理保證與有限保證的區(qū)別

區(qū)別/業(yè)務(wù)類型	合理保證（財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)）	有限保證（財(cái)務(wù)報(bào)表審閱）
1.目標(biāo)	在可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，以積極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見，提供高水平的保證	在可接受的審閱風(fēng)險(xiǎn)下，以消極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審閱意見，提供有意義水平的保證。該保證水平低于審計(jì)業(yè)務(wù)的保證水平
2.證據(jù)收集程序	通過一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等	通過一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序受到有意識(shí)的限制，主要采用詢問和分析程序獲取證據(jù)
3.所需證據(jù)數(shù)量	較多	較少
4.檢查風(fēng)險(xiǎn)	較低	較高
5.財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性	較高	較低
6.提出結(jié)論的方式	以積極方式提出結(jié)論。例如：“我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司2015年l2月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2015年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。”	以消極方式提出結(jié)論。例如：“根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！?/span>