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　　【所屬章節(jié)】

　　《會(huì)計(jì)》第十一章　收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

　　【知識(shí)點(diǎn)】銷(xiāo)售商品的收入

　　【例題.綜合題】1.甲公司為增值稅一般納稅人，銷(xiāo)售商品適用的增值稅稅率為17%，銷(xiāo)售單價(jià)除標(biāo)明為含稅價(jià)格外，均為不含增值稅價(jià)格。甲公司2017年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

　　(1)5月1日，收到乙公司退回2016年12月5日所購(gòu)一批B商品的30%。經(jīng)查實(shí)，該批B商品存在嚴(yán)重質(zhì)量問(wèn)題，甲公司同意了乙公司的退貨要求。當(dāng)日，收到乙公司交來(lái)的稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退回證明單，并開(kāi)具了增值稅紅字專(zhuān)用發(fā)票。退貨款項(xiàng)于當(dāng)日支付給乙公司。該批商品的銷(xiāo)售價(jià)格為5000萬(wàn)元，增值稅稅額為850萬(wàn)元，該批商品的銷(xiāo)售成本為3000萬(wàn)元，商品已發(fā)出，貨款已經(jīng)收到，協(xié)議約定在銷(xiāo)售后6個(gè)月內(nèi)有權(quán)退還該批商品。假定甲公司根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批商品退貨率約為25%。

　　(2)6月5日，甲公司向丙公司銷(xiāo)售C產(chǎn)品兩臺(tái)，銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)200萬(wàn)元，并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。銷(xiāo)售商品過(guò)程中另發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)等10萬(wàn)元。為及早收回貨款，雙方合同約定的現(xiàn)金折扣條件為：5/15，n/30(假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅)。甲公司C產(chǎn)品的成本為120萬(wàn)元，丙公司已于6月15日付款。

　　(3)7月1日，甲公司將一項(xiàng)管理部門(mén)使用的專(zhuān)利權(quán)出租給丁公司，租賃期為4年，年租金為200萬(wàn)元。該項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)原值為1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命10年，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)，無(wú)殘值。假定無(wú)形資產(chǎn)按年計(jì)提攤銷(xiāo)。

　　(4)10月10日，向丁公司銷(xiāo)售D產(chǎn)品一批，以托收承付結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算。該批商品的成本為220萬(wàn)元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明售價(jià)340萬(wàn)元。甲公司于當(dāng)日發(fā)出商品并已辦妥托收手續(xù)后，此時(shí)得知丁公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生嚴(yán)重困難，很可能難以支付貨款。

　　(5)12月20日，與戊公司簽訂協(xié)議，委托其代銷(xiāo)A產(chǎn)品200臺(tái)。根據(jù)代銷(xiāo)協(xié)議，戊公司按代銷(xiāo)商品實(shí)際售價(jià)的10%收取手續(xù)費(fèi);該批商品的協(xié)議售價(jià)為每臺(tái)180萬(wàn)元，實(shí)際成本為每臺(tái)80萬(wàn)元。產(chǎn)品已運(yùn)往戊公司。12月31日，甲公司收到戊公司開(kāi)來(lái)的代銷(xiāo)清單，列明已售出該批產(chǎn)品的10%，款項(xiàng)尚未收到，甲公司收到戊公司開(kāi)來(lái)的代銷(xiāo)清單時(shí)開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　(6)除上述事項(xiàng)外，甲公司因其他事項(xiàng)確認(rèn)管理費(fèi)用50萬(wàn)元，投資收益80萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入100萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出25萬(wàn)元。

　　不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)至資料(5)分別編制甲公司2017年發(fā)生各項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄;

　　(2)計(jì)算甲公司2017年應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和利潤(rùn)總額的金額。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　【答案】

　　(1)

　?、俳瑁簬?kù)存商品　　　　　　　　　　　　　 900(3000×30%)

　　預(yù)計(jì)負(fù)債 　　　　　　　　　500[(5000-3000)×25%]

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　 250[5000×(30%-25%)]

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　255(850×30%)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　 150[3000×(30%-25%)]

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　1755(5850×30%)

　?、?

　　6月5日

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 468

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　　　　　　　68

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

　　借：銷(xiāo)售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　6月15日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 448

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　20(400×5%)

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 468

　　③12月31日

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　50(1000/10×6/12)

　　其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 　　　　　　　　　　　100(1000/10)

　?、?0月10日

　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 220

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 220

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　57.8

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　　　　　　57.8

　　注：因?yàn)槎」举Y金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，很可能難以支付貨款，所以D產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未轉(zhuǎn)移，不確認(rèn)收入。

　　⑤

　　12月20日

　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 16000

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 16000

　　12月31日

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4212

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　3600

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　　　　　　 612

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

　　借：銷(xiāo)售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 360

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 360

　　(2)甲公司2017年度應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=-250+150+400-240-20-10+100-50-50+3600-1600 -360-50+80=1700(萬(wàn)元);甲公司2017年度應(yīng)確認(rèn)的利潤(rùn)總額=1700+100-25=1775(萬(wàn)元)。

　　【解題思路】

　　(1)對(duì)于附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售，退貨期未滿(mǎn)發(fā)生實(shí)際退貨時(shí)，根據(jù)實(shí)際退貨的數(shù)量相應(yīng)的沖減原確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，如果實(shí)際退貨數(shù)量大于原預(yù)計(jì)退貨數(shù)量，沖減原預(yù)計(jì)負(fù)債之后再相應(yīng)的沖減之前多確認(rèn)的收入和成本。

　　如果退貨期已滿(mǎn)，實(shí)際退貨率小于估計(jì)退貨率，也應(yīng)將預(yù)計(jì)負(fù)債全部沖減，實(shí)際退貨小于預(yù)計(jì)退貨的部分再相應(yīng)的恢復(fù)之前確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)沖減的收入和成本。

　　(2)現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，不會(huì)影響營(yíng)業(yè)收入的金額，但會(huì)影響實(shí)際收到的銀行存款金額。

　　(3)本題中需要注意的是無(wú)形資產(chǎn)是在7月份開(kāi)始對(duì)外出租，所以在出租之前無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)計(jì)入管理費(fèi)用中核算，出租之后無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本中核算。

　　(4)因?yàn)槎」举Y金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，很可能難以支付貨款，所以與該商品銷(xiāo)售相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不是很可能流入企業(yè)，不滿(mǎn)足收入確認(rèn)的條件，所以不確認(rèn)收入。

　　(5)

　　本題屬于支付手續(xù)費(fèi)方式代銷(xiāo)商品，所以應(yīng)在收到代銷(xiāo)清單時(shí)按照實(shí)際的銷(xiāo)售數(shù)量確認(rèn)收入，應(yīng)支付的手續(xù)費(fèi)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用中核算。

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