2017注會(huì)《審計(jì)》沖刺考點(diǎn)：函證的實(shí)施與評價(jià)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：高源2017-10-02 07:03:31

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　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　函證的實(shí)施與評價(jià)

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第三章審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容　

　　【知識(shí)點(diǎn)】函證的實(shí)施與評價(jià)

1.函證發(fā)出前		詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，應(yīng)當(dāng)由注冊會(huì)計(jì)師直接發(fā)出。控制涉及函證的全過程。在詢證函發(fā)出前，注冊會(huì)計(jì)師需要恰當(dāng)?shù)卦O(shè)計(jì)詢證函，并對詢證函上的各項(xiàng)資料進(jìn)行充分核對，注意事項(xiàng)可能包括：（1）詢證函中填列的需要被詢證者確認(rèn)的信息是否與被審計(jì)單位賬簿中的有關(guān)記錄保持一致。對于銀行存款的函證，需要銀行確認(rèn)的信息是否與銀行對賬單等保持一致；（2）考慮選擇的被詢證者是否適當(dāng)，包括被詢證者對被函證信息是否知情、是否具有客觀性、是否擁有回函的授權(quán)等；（3）是否已在詢證函中正確填列被詢證者直接向注冊會(huì)計(jì)師回函的地址；（4）是否已將部分或全部被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄進(jìn)行核對，以確保詢證函中的名稱、地址等內(nèi)容的準(zhǔn)確性。 [提示] 為核對部分或全部被詢證者名稱、地址，注冊會(huì)計(jì)師可以執(zhí)行的程序包括：（1）撥打公共查詢電話核實(shí)被詢證者的名稱和地址；（2）通過被詢證者的網(wǎng)站或其他公開網(wǎng)站核對被詢證者的名稱和地址；（3）將被詢證者的名稱和地址信息與被審計(jì)單位持有的相關(guān)合同等文件核對；（4）對于供應(yīng)商或客戶，可以將被詢證者的名稱、地址與增值稅專用發(fā)票中的對方單位名稱、地址進(jìn)行核對。
2.發(fā)出時(shí)	郵寄方式	不使用被審計(jì)單位本身郵寄設(shè)施而直接在郵局投寄
	跟函方式	獨(dú)自或陪同親自前往
3.收到回函后	郵寄方式	通過郵寄方式發(fā)出詢證函并收到回函后，注冊會(huì)計(jì)師可以驗(yàn)證以下信息：（1）被詢證者確認(rèn)的詢證函是否是原件，是否與注冊會(huì)計(jì)師發(fā)出的詢證函是同一份；（2）回函是否由被詢證者直接寄給注冊會(huì)計(jì)師；（3）寄給注冊會(huì)計(jì)師的回郵信封或快遞信封中記錄的發(fā)件方名稱、地址是否與詢證函中記載的被詢證者名稱、地址一致；（4）回郵信封上寄出方的郵戳顯示發(fā)出城市或地區(qū)是否與被詢證者的地址一致；（5）被詢證者加蓋在詢證函上的印章以及簽名中顯示的被詢證者名稱是否與詢證函中記載的被詢證者名稱一致。在認(rèn)為必要的情況下，注冊會(huì)計(jì)師還可以進(jìn)一步與被審計(jì)單位持有的其他文件進(jìn)行核對或親自前往被詢證者進(jìn)行核實(shí)等。如果被詢證者將回函寄至被審計(jì)單位，被審計(jì)單位將其轉(zhuǎn)交注冊會(huì)計(jì)師，該回函不能視為可靠的審計(jì)證據(jù)。在這種情況下，注冊會(huì)計(jì)師可以要求被詢證者直接書面回復(fù)。
	跟函方式	（1）了解被詢證者處理函證的通常流程和處理人員（2）確認(rèn)處理詢證函人員的身份和處理詢證函的權(quán)限（3）觀察處理詢證函的人員是否按照處理函證的正常流程認(rèn)真處理詢證函
	電子形式	加密技術(shù)或電子數(shù)碼簽名技術(shù)、網(wǎng)頁真實(shí)性認(rèn)證、聯(lián)系核實(shí)、必要時(shí)，要求被詢證者提供回函原件
	口頭回復(fù)	不能作為可靠的函證證據(jù)，要求被詢證者提供直接書面回復(fù)，如未收到書面回復(fù)需要實(shí)施替代程序
4.評價(jià)函證的可靠性考慮的因素		在評價(jià)函證的可靠性時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：（1）對詢證函的設(shè)計(jì)、發(fā)出及收回的控制情況（2）被詢證者的勝任能力、獨(dú)立性、授權(quán)回函情況、對函證項(xiàng)目的了解及其客觀性（3）被審計(jì)單位施加的限制或回函中的限制
5.評價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)應(yīng)考慮的因素		（1）如果注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為取得積極式函證回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供注冊會(huì)計(jì)師所需要的審計(jì)證據(jù) （2）積極式回函是必要程序的情形 ①可獲取的佐證管理層認(rèn)定的信息只能從被審計(jì)單位外部獲得 ②存在特定舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，例如，管理層凌駕于內(nèi)部控制之上，員工和（或）管理層串通使注冊會(huì)計(jì)師不能信賴從被審計(jì)單位獲取的審計(jì)證據(jù)
6.積極式函證未收到回函時(shí)的處理		（1）再次發(fā)函如果在合理的時(shí)間內(nèi)沒有收到詢證函回函時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮必要時(shí)再次向被詢證者寄發(fā)詢證函（2）仍無回應(yīng) 如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序
7.對不符事項(xiàng)的處理		（1）應(yīng)當(dāng)調(diào)查不符合事項(xiàng)，以確定是否表明存在錯(cuò)報(bào)，或是否存在內(nèi)部控制缺陷（2）某些不符事項(xiàng)并不表明存在錯(cuò)報(bào)。如差異是由于函證程序的時(shí)間安排、計(jì)量或書寫錯(cuò)誤造成的
8.回函中的免責(zé)條款和限制條款		（1）不影響可靠性的條款：“僅用于審計(jì)”、“不承擔(dān)義務(wù)”等與函證認(rèn)定無關(guān)的條款（2）會(huì)影響可靠性的條款：“不包括全部”“不保證準(zhǔn)確不保證最新”“不能依賴回函”
9.實(shí)施函證需關(guān)注的舞弊風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對措施		（1）需關(guān)注的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，可能存在舞弊的情形：管理層不允許發(fā)出函證或攔截、篡改+回函寄至被審計(jì)單位+私人信箱回函+字跡相同多份回函+被詢證者缺乏獨(dú)立性等（2）應(yīng)對措施：驗(yàn)證被詢證者是否存在+從其他地方獲取被函證者地址并核對+前往被詢證者工作地驗(yàn)證+從金融機(jī)構(gòu)獲取被審計(jì)單位的信用記錄及貸款等情況