2018高級會計實務精華答疑：毛利率
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乙集團公司(以下簡稱“乙公司”)是一家從事白酒生產與銷售的大型上市公司，乙公司下設A、B兩個利潤中心。2017年3月10日，根據董事會要求，乙公司召集中高層參加公司2016年度業(yè)績分析及2017年預算管理研討會，部分參加人員發(fā)言如下：
(1)財務部經理：首先對A、B兩個利潤中心的2016年度的業(yè)績進行評價，選用利潤中心的稅前營業(yè)利潤指標評價兩個利潤中心經理的管理能力。2016年度A、B兩家利潤中心的有關財務指標數據如下：
(2)市場部經理：對企業(yè)的業(yè)績評價不能僅僅只考慮企業(yè)的財務指標，我們應該引進更先進的平衡計分卡對兩家利潤中心進行評價。
(3)副總經理：由于白酒行業(yè)是敏感行業(yè)，受國家法律調控等外部環(huán)境因素影響較大，近年來，政府頻繁修訂禁酒法令，財務經理認為公司目前對各部門費用采用的定期預算方法不適宜企業(yè)的發(fā)展目標，應該使用適當的預算編制方法。
(4)總經理：目前公司白酒的單位生產成本為50元/瓶，經調查發(fā)現，如果公司的產品銷售價格定在55元/瓶，將會有很高的市場競爭力。為了保持企業(yè)產品的競爭力，我們今年必須加強成本管理工作，但同時要求公司白酒的毛利率保持在20%。
要求：
1.根據資料(1)，判斷財務部經理的觀點是否正確，并說明理由。
2.根據資料(1)，計算A、B兩個利潤中心的稅前營業(yè)利潤。
3.根據資料(2)，簡述平衡計分卡的指標設計。
4.根據資料(3)，指出乙公司2017年度各部門費用應該采用的預算編制方法，并簡要說明這種編制方法的優(yōu)缺點。
5.根據資料(4)，分別計算乙公司白酒產品的單位目標成本以及單位成本降低目標。
正確答案 :
1.選用利潤中心的稅前營業(yè)利潤指標評價兩個利潤中心經理的管理能力的觀點不正確。
理由：以利潤中心可控貢獻毛益作為評價依據可能是最好的，它反映了利潤中心經理在權限和控制范圍內有效使用資源的能力。而以利潤中心稅前營業(yè)利潤作為評價指標，可能更適合評價該部門對企業(yè)利潤的貢獻。
2.A利潤中心的稅前營業(yè)利潤=12000-8000-800-560=2640(萬元)
B利潤中心的稅前營業(yè)利潤=4000-2000-200-240=1560(萬元)
3.平衡計分卡的指標設計包括：財務層面、顧客層面、內部業(yè)務過程層面及學習與成長層面。
4.乙公司2017年度各部門費用應采用的預算編制方法是：滾動預算法。
滾動預算法的優(yōu)點：與定期預算相比，滾動預算具有更強的相關性。滾動預算可以反映當前發(fā)生的事項，以及環(huán)境的變化，并能根據這種變化持續(xù)地調整對未來的預測，及時更新預算。這樣，管理者就可以從更長遠的視角來審視決策，提高決策的正確性。
缺點：管理者每個月(或每季、每半年)需要為下一個周期的預算耗時費力，需要投入相當的機會成本。
5.單位目標成本=55×(1-20%)=44(元/瓶)
單位成本降低目標=50-44=6(元/瓶)
或：單位成本降低目標=(50-44)/50×100%=12%
問題：
老師好，這里告知毛利率20%，不是應該55/(1+20%)=45.83元。如果是銷售利潤率20%，是55*(1-20%)=44元。答案是不是錯了?
回答：
尊敬的學員，您好：
毛利率一般指的是銷售毛利率或者銷售利潤率，而不是成本毛利率。
成本毛利率(成本利潤率)=毛利/成本
如果此題告知的是成本毛利率(成本利潤率)，那么才答案才是55/(1+20%)=45.83元
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