高級會計師考試是一場漫長的征程，考生即將達到終點，希望大家都能看到美麗的風景。東奧小編為大家整理了高級會計實務精華知識點，為大家備考增添助力。

　　平衡計分卡

　　一、企業(yè)內部控制目標

　　內部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經理層和全體員工共同實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。

　　內部控制的目標是合理保證企業(yè)經營管理合法合規(guī)、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

　　其可以簡化為合規(guī)目標、資產安全目標、報告目標、經營目標與戰(zhàn)略目標。

　　【提示】內部控制五大目標為一個有機整體，缺一不可。對目標的實現(xiàn)提供的保證程度為“合理保證”，而不是絕對保證。

　　二、內部控制原則

　　內部控制原則是企業(yè)建立與實施內部控制應當遵循的基本準繩。企業(yè)建立與實施內部控制應當遵循5項原則，即全面性、重要性、制衡性、適應性和成本效益原則。其具體內容如下：

　　(一)全面性原則(不留空白)

　　(二)重要性原則

　　(三)制衡性原則

　　(四)適應性原則

　　(五)成本效益原則

　　【提示】五大原則在內部控制建設與實施過程中必須嚴格執(zhí)行，也是高頻考點，幾乎年年考，必須掌握好其內涵及運用。

　　三、內部控制要素

　　企業(yè)內部控制由內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督五大要素構成，具體內容如下圖：

　　內部環(huán)境是基礎，風險評估是重要環(huán)節(jié)，控制活動是具體方式，信息與溝通是重要條件，內部監(jiān)督是重要保證。

　　(一)內部環(huán)境(基礎)

　　1.治理結構。

　　2.機構設置及權責分配。企業(yè)應當結合業(yè)務特點和內部控制要求設置內部機構，明確職責權限，將權利與責任落實到各責任單位。

　　3.內部審計機制。

　　4.人力資源政策。

　　5.企業(yè)文化。

　　(二)風險評估(重要環(huán)節(jié))

　　風險評估是企業(yè)及時識別、科學分析經營活動中與實現(xiàn)控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略，是實施內部控制的重要環(huán)節(jié)。

　　風險評估主要包括：目標設定、風險識別、風險分析和風險應對。

　　(三)控制活動(具體方式)

　　企業(yè)根據風險應對策略，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內，是實施內部控制的具體方式。

　　1.不相容職務分離控制

　　【相關鏈接】在單位內部應加以分離的主要不相容職務有：

　　(1)授權進行某項經濟業(yè)務和執(zhí)行該項業(yè)務的職務要分離，如有權決定或審批材料采購的人員不能同時兼任采購員職務。

　　(2)執(zhí)行某些經濟業(yè)務和審核這些經濟業(yè)務的職務要分離，如填寫銷售發(fā)票的人員不能兼任審核人員。

　　(3)執(zhí)行某項經濟業(yè)務和記錄該項業(yè)務的職務要分離，如銷售人員不能同時兼任會計記賬工作。

　　(4)保管某些財產物資和對其進行記錄的職務要分離，如會計部門的出納員與記賬員要分離，不能兼任。

　　(5)保管某些財產物資和核對實存數與賬存數的職務要分離。

　　(6)記錄明細賬和記錄總賬的職務要分離。

　　(7)登記日記賬和登記總賬的職務要分離。

　　2.授權審批控制

　　【相關鏈接】根據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》第三十條的要求，企業(yè)對于重大的業(yè)務和事項，應當實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策。

　　3.會計系統(tǒng)控制

　　4.財產保護控制

　　5.預算控制

　　6.運營分析控制

　　7.績效考評控制

　　(四)信息與溝通(重要條件)

　　信息與溝通的要件包括4項：信息質量、溝通制度、信息系統(tǒng)、反舞弊機制。

　　1.信息質量。企業(yè)日常生產經營需要收集各種內部信息和外部信息，并對這些信息進行合理篩選、核對、整合，提高信息的有用性。

　　2.溝通制度。信息的價值必須通過傳遞和使用才能體現(xiàn)。企業(yè)應當建立信息溝通制度，將內部控制相關信息在企業(yè)內部各管理級次、責任單位、業(yè)務環(huán)節(jié)之間，以及企業(yè)與外部投資者、債權人、客戶、供應商、中介機構和監(jiān)管部門等有關方面之間進行溝通和反饋。重要信息須及時傳遞給董事會、監(jiān)事會和經理層。

　　3.信息系統(tǒng)。企業(yè)運用信息技術加強內部控制，建立與經營管理相適應的信息系統(tǒng)，促進內部控制流程與信息系統(tǒng)的有機結合，實現(xiàn)對業(yè)務和事項的自動控制，減少或消除人為操縱因素。

　　4.反舞弊機制。按照懲防并舉、重在預防的原則建立反舞弊機制，明確反舞弊工作的重點領域、關鍵環(huán)節(jié)和有關機構在反舞弊工作中的職責權限，規(guī)范舞弊案件的舉報、調查、處理、報告和補救程序。

　　反舞弊工作的重點包括：(1)未經授權或者采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產，謀取不正當利益;(2)在財務會計報告和信息披露等方面存在虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏等;(3)董事、監(jiān)事、經理及其他高級管理人員濫用職權;(4)相關機構或人員串通舞弊。企業(yè)建立舉報投訴制度和舉報人保護制度，設置舉報專線，明確舉報投訴處理程序、辦理時限和辦結要求，確保舉報、投訴成為企業(yè)有效掌握信息的重要途徑。舉報投訴制度和舉報人保護制度應當及時傳達至全體員工。

　　(五)內部監(jiān)督(重要保證)

　　內部監(jiān)督是企業(yè)對內部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內部控制的有效性，對于發(fā)現(xiàn)的內部控制缺陷，及時加以改進，是實施內部控制的重要保證。內部監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。

　　1.日常監(jiān)督。

　　2.專項監(jiān)督。

　　內部控制五個要素之間的關系是：內部環(huán)境是基礎，風險評估是重要環(huán)節(jié)(依據)，控制活動是重要方式(手段)，信息溝通是重要條件(載體)，內部監(jiān)督是重要保證。

　　【提示】內部控制五大要素貫穿內部控制全過程，要與內部控制五大目標，五項原則結合起來掌握。

　　堅持者能在命運風暴中奮斗。希望大家都能夠堅持到高級會計職稱考試備考的最后，給自己一份滿意的答卷

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