2017高級會計實務(wù)基礎(chǔ)知識：銷售業(yè)務(wù)控制

來源：東奧會計在線責(zé)編：彭帥2017-09-06 10:17:06

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　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

1.銷售活動中的主要風(fēng)險

2.銷售環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施

3.收款環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施

【所屬章節(jié)】：

本知識點屬于《高級會計實務(wù)》科目第六章企業(yè)內(nèi)部控制第二節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)

【知識點】：銷售業(yè)務(wù)控制

　　銷售業(yè)務(wù)控制

　　銷售，是指企業(yè)出售商品(或提供勞務(wù))及收取款項等相關(guān)活動。銷售業(yè)務(wù)控制主要包括銷售環(huán)節(jié)與收款環(huán)節(jié)。

　　1.銷售活動中的主要風(fēng)險

　　(1)銷售政策和策略不當(dāng)、市場變化預(yù)測不準(zhǔn)確、銷售渠道管理不當(dāng)?shù)?，可能?dǎo)致銷售不暢、庫存積壓、經(jīng)營難以為繼。

　　(2)客戶信用調(diào)查不到位，結(jié)算方式選擇不當(dāng)，賬款回收不力等，可能導(dǎo)致銷售款項不能收回或遭受欺詐。

　　(3)銷售過程存在舞弊行為，可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損。

　　2.銷售環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施

　　(1)加強(qiáng)市場調(diào)查，合理確定定價機(jī)制和信用方式。

　　(2)業(yè)務(wù)談判、合同審核會簽

　　(3)銷售合同應(yīng)當(dāng)明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，審批人員應(yīng)當(dāng)對銷售合同草案進(jìn)行嚴(yán)格審核。

　　(4)企業(yè)銷售部門應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)批準(zhǔn)的銷售合同開具相關(guān)銷售通知。發(fā)貨和倉儲部門應(yīng)當(dāng)對銷售通知進(jìn)行審核，嚴(yán)格按照所列項目組織發(fā)貨，確保貨物的安全發(fā)運。

　　(5)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在銷售與發(fā)貨各環(huán)節(jié)做好相關(guān)的記錄，填制相應(yīng)的憑證，建立完整的銷售登記制度，并加強(qiáng)銷售訂單、銷售合同協(xié)議、銷售計劃、銷售通知單、發(fā)貨憑證、運貨憑證、銷售發(fā)票等文件和憑證的相互核對工作。

　　(6)完善客戶服務(wù)制度，加強(qiáng)客戶服務(wù)和跟蹤，不斷改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)水平。

　　3.收款環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施

　　(1)完善應(yīng)收款項管理制度。銷售部門負(fù)責(zé)應(yīng)收款項的催收，催收記錄(包括往來函電)應(yīng)妥善保存;財會部門負(fù)責(zé)辦理資金結(jié)算并監(jiān)督款項回收。企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時辦理銷售收款業(yè)務(wù)。對以銀行轉(zhuǎn)賬方式辦理的銷售收款，應(yīng)當(dāng)通過企業(yè)核定的賬戶進(jìn)行結(jié)算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售收入及時入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)避免銷售人員直接接觸銷售現(xiàn)款。

　　(2)加強(qiáng)商業(yè)票據(jù)管理，明確商業(yè)票據(jù)的受理范圍，嚴(yán)格審查其真實性和合法性，防止票據(jù)欺詐。

　　(3)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對銷售、發(fā)貨、收款業(yè)務(wù)的會計系統(tǒng)控制，詳細(xì)記錄銷售客戶、銷售合同、銷售通知、發(fā)運憑證、商業(yè)票據(jù)、款項收回等情況，確保會計記錄、銷售記錄與倉儲記錄核對一致，并應(yīng)當(dāng)指定專人定期與客戶核對往來款項。

　　具體措施是：財會部門開具發(fā)票時，應(yīng)當(dāng)依據(jù)相關(guān)單據(jù)(計量單、出庫單、貨款結(jié)算單、銷售通知單等)并經(jīng)相關(guān)崗位審核。銷售發(fā)票應(yīng)遵循有關(guān)發(fā)票管理規(guī)定，嚴(yán)禁開具虛假發(fā)票。財會部門對銷售報表等原始憑證審核銷售價格、數(shù)量等，并根據(jù)國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度確認(rèn)銷售收入，登記入賬。財會部門與相關(guān)部門月末應(yīng)核對當(dāng)月銷售數(shù)量，保證各部門銷售數(shù)量的一致性。

　　(4)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)應(yīng)收款項壞賬的管理。

　　【提示】資金活動、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)控制是高頻考點，結(jié)合案例資料對相關(guān)內(nèi)容必須重點掌握?！景咐治鲱}6-14】甲公司為一家以飲品生產(chǎn)和銷售為主業(yè)的上市公司。2011年，甲公司根據(jù)財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，結(jié)合自身經(jīng)營管理實際，制訂了《企業(yè)內(nèi)部控制手冊》(以下簡稱《手冊》)，自2012年1月1日起實施。為了檢驗實施效果，甲公司于2012年7月成立內(nèi)部控制評價工作組，對內(nèi)部控制設(shè)計與運行情況進(jìn)行檢查評價。內(nèi)部控制評價工作組接受審計委員會的直接領(lǐng)導(dǎo)，組長由董事會指定，組員由公司各職能部門業(yè)務(wù)骨干組成。2012年9月，甲公司審計委員會召集公司內(nèi)部相關(guān)部門對檢查情況進(jìn)行討論，要點如下：

　　關(guān)于控制活動。內(nèi)部控制評價工作組對公司業(yè)務(wù)層面的控制活動進(jìn)行了全面測試，發(fā)現(xiàn)《手冊》中有關(guān)資金投放、資金籌集、物資采購、資產(chǎn)管理和商品銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計可能存在缺陷。有關(guān)資料如下：

　　①資金投資環(huán)節(jié)。為提高資金使用效率，《手冊》規(guī)定，報經(jīng)總會計師批準(zhǔn)，投資部門可以從事一定額度的投資;但大額期權(quán)期貨交易，必須報經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)。

　?、谫Y金籌集環(huán)節(jié)。為了降低資金鏈斷裂的風(fēng)險，《手冊》規(guī)定，總會計師在無法正常履行職權(quán)的情況下，應(yīng)當(dāng)授予其副職在緊急狀況下進(jìn)行直接籌資的一切權(quán)限。

　　③物資采購環(huán)節(jié)?！妒謨浴芬?guī)定，當(dāng)庫存水平降低時，授權(quán)采購部門直接購買。

　?、苜Y產(chǎn)管理環(huán)節(jié)。為應(yīng)對突發(fā)事件造成的財產(chǎn)損失風(fēng)險，《手冊》規(guī)定，公司采取投保方式對財產(chǎn)進(jìn)行保全，財產(chǎn)保全業(yè)務(wù)全權(quán)委托外部專業(yè)結(jié)構(gòu)開展，公司不再另行制定有關(guān)投保業(yè)務(wù)的控制規(guī)定。

　?、萆唐蜂N售環(huán)節(jié)。為應(yīng)對突發(fā)事件造成的財產(chǎn)損失風(fēng)險，《手冊》規(guī)定，特定商品的銷售人員可以直接收取貨款，公司審計部門應(yīng)當(dāng)定期或不定期派出監(jiān)督人員對該崗位的運行情況和有關(guān)文檔進(jìn)行核查。

　　要求：

　　根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項判斷上述資料中各項內(nèi)部控制設(shè)計是否有效，并逐項說明理由。

　　【參考答案及分析】

　?、儋Y金投放環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計無效。

　　理由：大額期權(quán)期貨交易應(yīng)當(dāng)實行集體決策或聯(lián)簽制度。

　　②資金籌集環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計無效。

　　理由：特別授權(quán)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行。

　?、畚镔Y采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計無效。

　　理由：公司應(yīng)當(dāng)建立采購申請制度，明確相關(guān)部門和人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請購審批程序。

　　④資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計無效

　　理由：公司應(yīng)當(dāng)對財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)外包實施相應(yīng)的控制。

　　⑤商品銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計有效。