2017稅務(wù)師《稅法一》基礎(chǔ)考點：進項稅抵扣

來源：東奧會計在線責編：于在洋2017-09-04 13:40:30

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　　【內(nèi)容導航】

　　特殊情況之二——按比例分次抵扣進項稅

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《稅法一》第二章9講

　　【知識點】特殊情況之二——按比例分次抵扣進項稅

　　(1)適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

　　取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，融資租入的不動產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。

　　【例題·多選題】根據(jù)“營改增”關(guān)于不動產(chǎn)抵扣進項稅的規(guī)定，2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)，其進項稅額分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。以下適用該政策的取得的不動產(chǎn)有( )。

　　A.直接購買的不動產(chǎn)

　　B.融資租入的不動產(chǎn)

　　C.接受捐贈的不動產(chǎn)

　　D.抵債取得的不動產(chǎn)

　　E.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)

　　【答案】ACD

　　(2)納稅人2016年5月1日后購進貨物和設(shè)計服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動產(chǎn)，或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的，其進項稅額依照上述(1)的規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣。

　　不動產(chǎn)原值,是指取得不動產(chǎn)時的購置原價或作價。上述分2年從銷項稅額中抵扣的購進貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

　　(3)納稅人按照上述規(guī)定從銷項稅額中抵扣進項稅額，應取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。

　　上述進項稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣;40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

　　【例題·單選題】2016年8月，某企業(yè)對已使用過3年的不動產(chǎn)進行改建，該不動產(chǎn)原值500萬元，改建增加原值300萬元，改建中發(fā)生進項稅20萬元，改建工程當月完工，則以下說法正確的是( )。

　　A.該企業(yè)此項業(yè)務(wù)不能抵扣進項稅

　　B.該企業(yè)此項業(yè)務(wù)2016年8月可抵扣進項稅20萬元

　　C.該企業(yè)此項業(yè)務(wù)2016年8月可抵扣進項稅8萬元

　　D.該企業(yè)此項業(yè)務(wù)2017年8月可抵扣進項稅8萬元

　　【答案】D

　　【解析】納稅人2016年5月1日后購進貨物和設(shè)計服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動產(chǎn)，或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的，其進項稅額分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

　　該企業(yè)此項業(yè)務(wù)2016年8月可抵扣進項稅20×60%=12(萬元)。

　　該企業(yè)此項業(yè)務(wù)2017年8月可抵扣進項稅20×40%=8(萬元)。

　　(4)購進時已全額抵扣進項稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進項稅額的40%部分，應于轉(zhuǎn)用的當期從進項稅額中扣減，計入待抵扣進項稅額，并于轉(zhuǎn)用的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

　　【例題】甲企業(yè)2016年10月購入一批材料，計劃用于企業(yè)貨物生產(chǎn)，當月認證并抵扣了進項稅10萬元，2017年2月，該企業(yè)將上述材料改變用途，用于企業(yè)的不動產(chǎn)在建工程，則該企業(yè)應在2017年2月從進項稅額中扣減4萬元，計入待抵扣進項稅額，并于2018年2月從銷項稅額中抵扣。

　　(5)納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程時，尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，允許于轉(zhuǎn)讓的當期從銷項稅額中抵扣。

　　對不同的不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程，納稅人應分別核算其待抵扣進項稅額。

　　(6)按照規(guī)定不得抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額。

　　可抵扣的進項稅額=增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產(chǎn)凈值率

　　依照本條規(guī)定計算的可抵扣進項稅額，應取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。

　　按照本條規(guī)定計算的可抵扣進項稅額，60%的部分于改變用途的次月從銷項稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進項稅額，于改變用途的次月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

　　【歸納1】可分次抵扣進項稅的不動產(chǎn)包括4類情形

　　1.以直接購買、接受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)的進項稅額。

　　2.在建、新建的不動產(chǎn)購進并用于相應不動產(chǎn)在建工程的貨物和設(shè)計服務(wù)、建筑服務(wù)的進項稅額。

　　3.改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的，購進并用于相應不動產(chǎn)在建工程的貨物和設(shè)計服務(wù)、建筑服務(wù)，也適用不動產(chǎn)分期抵扣辦法;未達到50%的，可以一次性抵扣。

　　4.原來按照規(guī)定不得抵扣，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的不動產(chǎn)(以下簡稱改變用途不動產(chǎn))。

　　購進貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。