注冊會計師每日攻克一考點：選取測試項目方法
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注冊會計師考試進入了強化階段，為了幫助大家更系統(tǒng)的掌握重點考點，東奧小編每天為大家整理一個重要考點，利用剩下的時間每日攻克一考點，成功通過CPA審計考試。
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【高頻考點】選取測試項目方法
審計抽樣是與“選取全部項目測試方法”、“選取特定項目測試方法”相對應(yīng)的概念，三者共同構(gòu)成注冊會計師選取測試項目方法體系，如圖4-2：
(一)選取全部項目測試(通常更適用于細(xì)節(jié)測試)
在細(xì)節(jié)測試中，在某些情況下，基于重要性水平或風(fēng)險的考慮，注冊會計師可能認(rèn)為需要測試總體全部項目(比如對資本公積項目)。
當(dāng)存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮選取全部項目進行測試：
1.總體由少量的大額項目構(gòu)成
某類交易或賬戶余額中的所有項目的單個金額都較大時，注冊會計師可能需要測試所有項目(比如教材P97表4-11中“單個重大賬戶”的一層)。
2.存在特別風(fēng)險且其他方法未提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。主要包括：
(1)管理層高度參與或錯報可能性較大的交易事項或賬戶余額;
(2)非常規(guī)交易事項或賬戶余額，特別是與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的交易或余額;
(3)長期不變的賬戶余額，例如滯銷的存貨余額或賬齡較長的應(yīng)收賬款余額;
(4)可疑的或非正常的項目，或明顯不規(guī)范的項目;
(5)以前發(fā)生過錯誤的項目;
(6)期末人為調(diào)整的項目;
(7)其他存在特別風(fēng)險的項目。
3.由于信息系統(tǒng)自動執(zhí)行的計算或其他程序具有重復(fù)性，對全部項目進行檢查符合成本效益原則。注冊會計師可運用計算機輔助審計技術(shù)(教材P108)選取全部項目進行測試。
【解讀】選取全部項目的測試方法，注冊會計師測試某類交易或賬戶余額中的每一個項目，即針對總體進行百分之百的測試(不具備審計抽樣的三個特征)，而不是審計抽樣。
(二)選取特定項目(針對性測試)
1.選取特定項目是指對總體中的特定項目進行針對性測試。
2.選取的特定項目可能包括：
(1)大額或關(guān)鍵項目;
(2)超過某一金額的全部項目;
(3)被用于獲取某些信息的項目;
(4)被用于測試控制活動的項目。
【解讀】如果只選取某些特定項目實施審計程序(不具備審計抽樣的三個特征)，這不是審計抽樣。在這種情形下，注冊會計師只能針對這些特定項目得出結(jié)論，而不能根據(jù)特定項目的測試結(jié)果推斷總體的特征。
經(jīng)典題解
【例?單選題】下列有關(guān)選取測試項目的方法的說法中，正確的是( )。(選取測試項目的方法-2013年)
A.從某類交易中選取特定項目進行檢查構(gòu)成審計抽樣
B.從總體中選取特定項目進行測試時，應(yīng)當(dāng)使總體中每個項目都有被選取的機會
C.對全部項目進行檢查，通常更適用于細(xì)節(jié)測試
D.審計抽樣更適用于控制測試
【解析】選項A錯誤，選取特定項目實施審計程序的結(jié)果不能推斷至整個總體，不能由特定項目審計結(jié)果得出總體特征(的審計結(jié)論)，不構(gòu)成審計抽樣。選項B錯誤，注冊會計師從總體中選取特定項目進行測試時，不需要遵循隨機原則，總體中每個項目不是都具有被選取的機會。選項C正確，對于全部項目進行檢查，通常更適用于細(xì)節(jié)測試。選項D錯誤，審計抽樣適用于控制測試或細(xì)節(jié)測試。
【答案】C
跟上備考進程，每天多做一道注冊會計師練習(xí)題鞏固知識點，希望大家都能夠輕松過關(guān)!
(本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線)
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