2017注會《審計》高頻考點：審計程序
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注冊會計師是有一定難度的，但是大家不必擔憂，畢竟沒有哪樣成功是不需要努力的，既然有了目標，就為了它奮斗，東奧小編為大家整理注會審計高頻考點，一起來學2017注會《審計》高頻考點：識別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為時實施的審計程序
【內容導航】
(一)表明被審計單位存在違反法律法規(guī)行為的信息
(二)注意到相關信息時注冊會計師應當了解的事項
(三)懷疑被審計單位存在違反法律法規(guī)行為時的審計程序
(四)評價違反法律法規(guī)行為的影響
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于《審計》科目第十三章對舞弊和法律法規(guī)的考慮的內容
【高頻考點】識別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為時實施的審計程序
(一)表明被審計單位存在違反法律法規(guī)行為的信息
如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)下列事項或相關信息，可能表明被審計單位存在違反法律法規(guī)行為：
1.受到監(jiān)管機構、政府部門的調查，或者支付罰金或受到處罰;
2.向未指明的服務付款，或向顧問、關聯(lián)方、員工或政府雇員提供貸款;
3.與被審計單位或所處行業(yè)正常支付水平或實際收到的服務相比，支付過多的銷售傭金或代理費用;
4.采購價格顯著高于或低于市場價格;
5.異常的現(xiàn)金支付，以銀行本票向持票人付款的方式采購;
6.與在“避稅天堂”注冊的公司存在異常交易;
7.向貨物或服務原產地以外的國家或地區(qū)付款;
8.在沒有適當的交易控制記錄的情況下付款;
9.現(xiàn)有的信息系統(tǒng)不能(因系統(tǒng)設計存在問題或因突發(fā)性故障)提供適當的審計軌跡或充分的證據;
10.交易未經授權或記錄不當;
11.負面的媒體評論。
(二)注意到相關信息時注冊會計師應當實施的程序
如果注意到與識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為相關信息，注冊會計師應當了解以下事項：
1.了解違反法律法規(guī)行為的性質及其發(fā)生的環(huán)境。
2.獲取進一步的信息，以評價對財務報表可能產生的影響
(三)懷疑被審計單位存在違反法律法規(guī)行為時的審計程序
1.與治理層討論
2.與內部或外部的法律顧問咨詢
3.向所在會計師事務所的法律顧問咨詢
1.與治理層討論
如果治理層能夠提供額外的審計證據，注冊會計師可以與治理層討論其發(fā)現(xiàn)。
例如，對與可能導致違反法律法規(guī)的交易或事項相關的事實和情況，注冊會計師可以證實治理層是否對此具有相同的理解。
2.向內部或外部的法律顧問咨詢
如果管理層或治理層(如適用)不能向注冊會計師提供充分的信息，證明被審計單位遵守了法律法規(guī)，注冊會計師可以考慮向被審計單位內部或外部的法律顧問咨詢有關法律法規(guī)在具體情況下的運用，包括舞弊的可能性以及對財務報表的影響。
3.向所在會計師事務所的法律顧問咨詢
如果認為向被審計單位法律顧問咨詢是不適當的或不滿意其提供的意見，注冊會計師可以考慮向所在會計師事務所的法律顧問咨詢，以確定被審計單位是否存在違反法律法規(guī)行為、可能導致的法律后果(包括舞弊的可能性)，以及可能采取的進一步行動。
(四)評價違反法律法規(guī)行為的影響
1.評價風險評估和書面聲明可靠性的影響
2.考慮有必要解除業(yè)務約定
1.評價風險評估和書面聲明可靠性的影響
注冊會計師應當評價違反法律法規(guī)行為對審計的其他方面可能產生的影響，包括對注冊會計師風險評估和被審計單位書面聲明可靠性的影響。
2.考慮有必要解除業(yè)務約定
(1)在例外情況下，如果管理層或治理層沒有采取注冊會計師認為適合具體情況的補救措施，即使違反法律法規(guī)行為對財務報表不重要，如果法律法規(guī)允許，注冊會計師也可能考慮是否有必要解除業(yè)務約定。
(2)在決定是否有必要解除業(yè)務約定時，注冊會汁師可以考慮征詢法律意見。
(3)如果不能解除業(yè)務約定，注冊會計師可以考慮替代方案，包括在審計報告的其他事項段中描述違反法律法規(guī)行為。
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