2017注冊會(huì)計(jì)師備考已經(jīng)進(jìn)入到了強(qiáng)化階段，各位考生在學(xué)習(xí)過程中難免會(huì)遇到一些難解的問題，東奧小編為大家整理出答疑板中關(guān)于CPA會(huì)計(jì)科目的常見問題匯總，為大家答疑解惑，提高備考效率。

　　【問題1】出租包裝物及出借包裝物的區(qū)別是什么?分別是什么意思?

　　【回復(fù)】1， 借出你沒有收入金額，會(huì)將包裝物價(jià)值對(duì)應(yīng)銷售費(fèi)用，屬于你自己單位費(fèi)用核算，

　　借：銷售費(fèi)用

　　貸：周轉(zhuǎn)材料

　　2， 出租你會(huì)有租金收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，包裝物價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)是其他業(yè)務(wù)成本。

　　借：其他業(yè)務(wù)成本

　　貸：周轉(zhuǎn)材料

　　【問題2】甲、乙公司均系增值稅一般納稅人，購買及銷售商品適用的增值稅稅率均為17%。甲公司以一批產(chǎn)品換取乙公司閑置的設(shè)備。產(chǎn)品的成本為350萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為400萬元(等于計(jì)稅價(jià)格)，設(shè)備的原價(jià)為420萬元，已計(jì)提折舊70萬元(不考慮與固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅費(fèi))，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，無法取得其公允價(jià)值。乙公司需支付給甲公司60萬元補(bǔ)價(jià)，另承擔(dān)換入產(chǎn)品的運(yùn)費(fèi)5萬元。假設(shè)該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，甲乙兩家公司的會(huì)計(jì)處理是什么?

　　【回復(fù)】甲：

　　借：固定資產(chǎn) 358

　　銀行存款 60

　　貸：庫存商品350

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)68

　　乙：

　　借：庫存商品347

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)68

　　貸：固定資產(chǎn)清理350

　　銀行存款65

　　借：固定資產(chǎn)清理350

　　累計(jì)折舊70

　　貸：固定資產(chǎn)420

　　【問題3】甲公司為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為17%，2×16年12月3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品400件，單位售價(jià)650元(不含增值稅稅額)，單位成本為500元;乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后1個(gè)月內(nèi)支付款項(xiàng)，乙公司收到A產(chǎn)品后5個(gè)月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。甲公司2×16年12月10日發(fā)出A產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)A產(chǎn)品的退貨率為20%。至2×16年12月31日止，上述已銷售的A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。甲公司于2×16年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出前，A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回;至2×17年退貨期滿，2×16年售出的A產(chǎn)品實(shí)際退貨率為35%。甲公司因銷售A產(chǎn)品對(duì)2×16年度利潤總額的影響是多少萬元。這道題的會(huì)計(jì)處理?

　　【回復(fù)】借：應(yīng)收賬款304200

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入260000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)44200

　　借：主營業(yè)務(wù)成本200000

　　貸：庫存商品200000

　　預(yù)估退貨率20%

　　借：主營業(yè)務(wù)收入52000

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本40000

　　預(yù)計(jì)負(fù)債12000

　　實(shí)際退貨率為35%

　　借：庫存商品70000

　　主營業(yè)務(wù)收入39000

　　預(yù)計(jì)負(fù)債12000

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本30000

　　銀行存款91000

　　【問題4】2×16年10月12日，經(jīng)與丙公司協(xié)商，甲公司以一項(xiàng)非專利技術(shù)和對(duì)丁公司股權(quán)投資(作為可供出售金融資產(chǎn)核算)換入丙公司持有的對(duì)戊公司長期股權(quán)投資。甲公司非專利技術(shù)的原價(jià)為1200萬元，已攤銷200萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備100元，公允價(jià)值為1000萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額60萬元;對(duì)丁公司股權(quán)投資的公允價(jià)值為400萬元，賬面價(jià)值為380萬元(成本為330萬元，公允價(jià)值變動(dòng)為50萬元)。丙公司對(duì)戊公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1100萬元。未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為1200萬元。丙公司另以銀行存款向甲公司支付補(bǔ)價(jià)260萬元。假定該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮其他因素。此項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換影響甲公司2×16年利潤總額的金額為多少萬元。這道題目的會(huì)計(jì)處理?

　　【回復(fù)】借：長期股權(quán)投資1200

　　銀行存款260

　　累計(jì)攤銷200

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100

　　貸：無形資產(chǎn)1200

　　營業(yè)外收入100

　　可供出售金融資產(chǎn)380

　　投資收益20

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)60

　　借：其他綜合收益 50

　　貸：投資收益 50

　　【問題5】“資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變原記賬本位幣金額” 資產(chǎn)負(fù)債表日，要不要進(jìn)行外幣報(bào)表折算，如果進(jìn)行折算的話，這句話怎么理解?

　　【回復(fù)】這里要區(qū)分一下企業(yè)的外幣交易 和外幣報(bào)表折算的區(qū)別。

　　外幣交易，是一個(gè)企業(yè)中，它有一些外幣交易事項(xiàng)，要用外幣來結(jié)算。那么到了期末，它需要根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日的當(dāng)日及其匯率，將外幣貨幣性項(xiàng)目調(diào)整賬面價(jià)值。

　　而外幣報(bào)表折算，是母公司有一家子公司在境外，子公司的記賬本位幣與母公司不同，母公司要編合并報(bào)表，需要將子公司整張報(bào)表進(jìn)行折算，這種情況，稱為外幣報(bào)表折算。

　　所以外幣交易，是僅將貨幣性項(xiàng)目的賬面價(jià)值做出調(diào)整。而外幣報(bào)表折算，是要把整個(gè)報(bào)表換一個(gè)計(jì)量單位。

　　所以外幣報(bào)表折算是將報(bào)表中所有的項(xiàng)目都要折算，外幣交易只是對(duì)外幣貨幣性項(xiàng)目折算。

　　這句話中，說的是外幣交易事項(xiàng)，而不是外幣報(bào)表折算。對(duì)非貨幣性項(xiàng)目，不進(jìn)行折算，是正確的。

　　【問題6】稅收返還和出口退稅不是差不多么，為什么一個(gè)是政府補(bǔ)助另一個(gè)不是呢?

　　【回復(fù)】出口退稅是因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅高于銷項(xiàng)稅，進(jìn)項(xiàng)稅原來是購入時(shí)候企業(yè)自己繳納，是自己多繳納的錢，不是政府白給的錢。

　　稅收返還，比如增值稅即征即退，這種是銷項(xiàng)稅高于進(jìn)項(xiàng)稅，企業(yè)本來就應(yīng)該交稅，政府給返回是白給的，是政府補(bǔ)助。

　　【問題7】融資租賃的售后租回，售價(jià)比公允價(jià)值高的差額計(jì)入哪里?如果是經(jīng)營租賃呢

　　【回復(fù)】融資租賃的售后租回，售價(jià)比公允價(jià)值高的差額計(jì)入遞延收益，

　　經(jīng)營租賃區(qū)分多種情況。

　　經(jīng)營租賃

　　舉例：賬面價(jià)值 100，公允價(jià)值200

　　借：固定資產(chǎn)清理 100

　　貸：固定資產(chǎn) 100

　　1、售價(jià)>公允價(jià)值，售價(jià)和公允價(jià)值的差額遞延，公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

　　如果售價(jià)240，則200-100計(jì)入資產(chǎn)處置損益，240-200計(jì)入遞延收益。

　　借：銀行存款 240

　　貸：固定資產(chǎn)清理 200

　　遞延收益 40

　　借：固定資產(chǎn)清理 100

　　貸：營業(yè)外收入 100

　　以后期間遞延收益攤銷作為對(duì)租金費(fèi)用的調(diào)整

　　2、售價(jià)低于公允價(jià)值的：

　　A、公允價(jià)值>售價(jià)>賬面價(jià)值，賬面價(jià)值和售價(jià)的差額計(jì)入資產(chǎn)處置損益

　　如果售價(jià)160，則160-100計(jì)入資產(chǎn)處置損益，無遞延收益。

　　借：銀行存款160

　　貸：固定資產(chǎn)清理 160

　　借：固定資產(chǎn)清理 60

　　貸：營業(yè)外收入 60

　　B、公允價(jià)值>賬面價(jià)值>售價(jià)。且售價(jià)低于賬面價(jià)值的損失，在未來可以少支付租金的，售價(jià)低于賬面價(jià)值的差額遞延

　　如果售價(jià)80，則80-100計(jì)入遞延收益。

　　借：銀行存款 80

　　遞延收益 20

　　貸：固定資產(chǎn)清理 100

　　以后期間遞延收益攤銷作為對(duì)租金費(fèi)用的調(diào)整

　　形成融資租賃 直接將售價(jià)和賬面價(jià)值差額計(jì)入遞延收益，

　　借：銀行存款

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　遞延收益 或是借方金額。

　　以后按照折舊期間分?jǐn)傔f延收益

　　借：遞延收益

　　貸：制造費(fèi)用或是管理費(fèi)用等。

　　強(qiáng)化階段也是鞏固基礎(chǔ)、查漏補(bǔ)缺的重要時(shí)刻，東奧小編每天為大家整理CPA會(huì)計(jì)高頻考點(diǎn)，希望大家能夠輕松過關(guān)!

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