2017《涉稅服務實務》基礎考點：進項稅額抵扣的審核

來源：東奧會計在線責編：李奎2017-08-03 14:02:28

　　3.進項稅額抵扣憑證審核需注意

　　(1)增值稅專用發(fā)票的審核

　　①審核納稅人購進貨物、接受應稅勞務或應稅服務、購進無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)取得增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)的記載內(nèi)容是否一致;

　?、趯徍思{稅人購進貨物、接受應稅勞務或應稅服務、購進無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)是否與購買方的生產(chǎn)、經(jīng)營相關。

　　(2)海關進口增值稅專用繳款書的審核

　　①審核海關代征進口貨物增值稅時增值稅專用繳款書票據(jù)的真實性;

　?、趯徍藢Ｓ美U款書所注明的進口貨物入庫單;

　　③審核納稅人是否按規(guī)定期限和要求向主管稅務機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》(電子數(shù)據(jù))，申請稽核比對。

　　(3)農(nóng)產(chǎn)品扣稅憑證的審核

　　①審核企業(yè)收購憑證;

　?、趯徍似髽I(yè)收購憑證的匯總數(shù)和收購實物數(shù);

　　③審核企業(yè)計算免稅農(nóng)產(chǎn)品進項稅額憑證與有關資金和往來賬戶;

　?、軐徍似髽I(yè)購進農(nóng)產(chǎn)品取得銷售方開具的銷售發(fā)票或企業(yè)開具的收購發(fā)票是否符合規(guī)定，計算進項稅額的農(nóng)產(chǎn)品買價和計算進項稅額是否準確;

　?、輰徍似髽I(yè)購進農(nóng)產(chǎn)品取得增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書，是否按注明稅額申報作為抵扣的進項稅額，有無仍以買價和扣除率計算進項稅額。

　　(4)境外納稅人完稅憑證的審核

　　①審核納稅人接受境外單位或個人的應稅行為是否屬于境內(nèi)應稅行為;

　?、趯徍松陥蟮挚劢邮芫惩鈫挝换騻€人提供應稅行為的進項稅額是否同時留存有書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票等。

　　4.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

　　(1)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。

　　【提示】納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

　　(2)非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

　　(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

　　(4)非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

　　(5)非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

　　【提示】納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

　　(6)購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

　　【提示1】上述第(4)、(5)項中的購進貨物，是指構成不動產(chǎn)實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。

　　【提示2】非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

　　【提示3】已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生上述規(guī)定情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

　　不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率

　　固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財務會計制度計提折舊或攤銷后的余額。