2017注冊會計(jì)師《稅法》答疑精華：企業(yè)合并

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：高源2017-07-20 11:27:01

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　　2017注冊會計(jì)師備考正在進(jìn)行當(dāng)中，大家都學(xué)習(xí)的怎么樣了呢?考生在備考時會遇到一些問題,在答疑板中可以隨時向老師提問，東奧的老師也會及時答復(fù)你的問題，新一輪備考戰(zhàn)役打響，為了幫助各位考生更順利的進(jìn)行CPA學(xué)習(xí)，東奧小編特從答疑板中精選出一些常見問題及回答，希望能給大家增添助力。

　　【問題】為什么企業(yè)合并中，合并方可彌補(bǔ)被合并方的虧損公式中乘國債利率

　　【回答】

　　在企業(yè)合并特殊性稅務(wù)處理中，因?yàn)楸缓喜⑵髽I(yè)未作清算處理(只是對非股權(quán)支付部分確認(rèn)所得交稅，股權(quán)支付部分沒有確認(rèn)所得交稅)，其資產(chǎn)的隱含增值未得到實(shí)現(xiàn)，資產(chǎn)的稅收屬性可以繼承，因此被合并企業(yè)的虧損可以由合并企業(yè)繼續(xù)繼承。

　　稅法之所以做出限額彌補(bǔ)的規(guī)定，就是為了防止利用虧損企業(yè)的合并來避稅(例如專門低價合并一個公司然后彌補(bǔ)虧損少交稅款)，如果不加以限制買賣虧損企業(yè)將會非常的盛行;同時，為了保持稅收中性原則，對虧損的結(jié)轉(zhuǎn)既不能過于嚴(yán)格，也不能過于松散，只能讓其在一個合理的范圍內(nèi)來彌補(bǔ)，也為了遵循“誰的債誰來還”的原則，因此，被合并企業(yè)的虧損，只能用被合并企業(yè)的資產(chǎn)產(chǎn)生的利潤來彌補(bǔ)，那么就采用了社會平均收益率的辦法來衡量被合并企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)生利潤的情況，國債利息是社會平均收益率的一個體現(xiàn)，國家發(fā)行的最長期限的國債利率一般是固定的，變化不大，而且國債是一個比較保險(xiǎn)的投資，這個就是將合并行為看成一種國債投資的情形下，可以彌補(bǔ)的虧損的數(shù)額。

　　也就是說可以把虧損限額理解為，假設(shè)沒有發(fā)生企業(yè)合并，被合并方用自己的凈資產(chǎn)去購買國債獲得收入，可以彌補(bǔ)的虧損數(shù)。

　　注意這里可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)的虧損由合并方在法定剩余彌補(bǔ)期限內(nèi)【不得超過5年】承繼，但每年彌補(bǔ)的限額不超過被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值乘以截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。

　　我們在努力學(xué)習(xí)新知識的同時也不要忘了及時復(fù)習(xí)鞏固，查看注會考試知識點(diǎn)

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