2017注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》答疑精華：企業(yè)重組

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：高源2017-07-19 16:59:47

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　　【問題】企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理

　　【回答】

　　規(guī)則：取得金錢的一方是按照公允價(jià)值減去計(jì)稅基礎(chǔ)確定了損益，所以新持有方都是按照公允價(jià)值確定計(jì)稅基礎(chǔ)的。

　　舉例：A公司持有甲企業(yè)100%的股權(quán)，每股計(jì)稅基礎(chǔ)是2元，公允價(jià)5元/股，擁有125萬股股份。乙企業(yè)收購(gòu)甲企業(yè)80%股權(quán)，以銀行存款支付價(jià)款500萬元。分析A公司和乙企業(yè)在股權(quán)收購(gòu)過程中的稅務(wù)處理。

　　分析過程：

　　A公司：屬于轉(zhuǎn)讓股權(quán)，需要確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。轉(zhuǎn)讓股權(quán)的股數(shù)=125×80%=100(萬股)，A公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)總額=2×100=200(萬元)，轉(zhuǎn)讓股權(quán)的公允價(jià)值總額=5×100=500(萬元)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=500-200=300(萬元)，應(yīng)納企業(yè)所得稅=300×25%=75(萬元)。

　　A公司轉(zhuǎn)讓甲企業(yè)80%股權(quán)，轉(zhuǎn)讓股權(quán)繳納企業(yè)所得稅75萬元，轉(zhuǎn)讓后擁有甲企業(yè)25萬股股份，其計(jì)稅基礎(chǔ)保持不變，即計(jì)稅基礎(chǔ)為2元/股，共計(jì)50萬元。乙企業(yè)收購(gòu)甲企業(yè)80%股權(quán)、100萬股股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)按照公允價(jià)值確定，即計(jì)稅基礎(chǔ)5元/股，共計(jì)500萬元。

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