2017注會《審計》知識點：風險評估程序和信息來源

來源：東奧會計在線責編：高源2017-07-11 11:40:32

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　　2017年注冊會計師考試備考正在進行當中，小編每天整理CPA知識點，幫助大家加強記憶，輕松過關(guān)!

　　【知識點】風險評估程序和信息來源

　　(一)風險評估程序的含義

　　風險評估程序是指注冊會計師為了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估財務(wù)報表重大錯報風險而實施的審計程序。

　　【解讀】風險評估程序強調(diào)從被審計單位內(nèi)部獲取信息，以了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險。

　　(二)風險評估程序的目的

　　注冊會計師實施風險評估程序，其目的是為了識別和評估財務(wù)報表重大錯報風險，包括財務(wù)報表層次的重大錯報風險和認定層次(各類交易、賬戶余額和披露)重大錯報風險。

　　(三)風險評估程序的內(nèi)容

　　風險評估程序主要包括詢問、分析程序、觀察和檢查，如下圖所示：

注會考試

　　1.詢問管理層和被審計單位內(nèi)部其他人員

　　詢問管理層和被審計單位內(nèi)部其他人員是注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境的一個重要信息來源。具體內(nèi)容如表7-1：

　　表7-1

	詢問對象	詢問內(nèi)容
（1）	管理層和財務(wù)負責人（比如上市公司的CEO和CFO）	①管理層所關(guān)注的主要問題。如新的競爭對手、主要客戶和供應商的流失、新的稅收法規(guī)的實施以及經(jīng)營目標或戰(zhàn)略的變化等； ②被審計單位最近的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量； ③可能影響財務(wù)報告的交易和事項，或者目前發(fā)生的重大會計處理問題，如重大的購并事宜等； ④被審計單位發(fā)生的其他重要變化。如所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化，以及內(nèi)部控制的變化等
（2）	治理層（比如上市公司的獨立董事）	了解編制財務(wù)報表的環(huán)境
（3）	內(nèi)部審計人員	了解本年度針對被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計和運行有效性而實施的內(nèi)部審計程序，以及管理層是否根據(jù)實施這些程序的結(jié)果采取了適當?shù)?span style="color: red">應對措施
（4）	參與生成、處理或記錄復雜或異常交易的員工	評價被審計單位選擇和運用某項會計政策的恰當性
（5）	內(nèi)部法律顧問	了解有關(guān)信息，如訴訟、遵守法律法規(guī)的情況、影響被審計單位的舞弊或舞弊嫌疑、產(chǎn)品保證、售后責任、與業(yè)務(wù)合作伙伴的安排（如合營企業(yè)）和合同條款的含義等
（6）	營銷或銷售人員	了解被審計單位營銷策略的變化、銷售趨勢或與客戶的合同安排

　　2.實施分析程序(教材3.4，此處不展開)

　　3.觀察和檢查(如表7-2)

　　表7-2

	程序內(nèi)容	舉例說明
（1）	觀察被審計單位的經(jīng)營活動	觀察被審計單位人員正在從事的生產(chǎn)活動和內(nèi)部控制活動，增加注冊會計師對被審計單位人員如何進行生產(chǎn)經(jīng)營活動及實施內(nèi)部控制的了解
（2）	檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊	檢查被審計單位的經(jīng)營計劃、策略、章程，與其他單位簽訂的合同、協(xié)議，各業(yè)務(wù)流程操作指引和內(nèi)部控制手冊等，了解被審計單位組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度的建立健全情況
（3）	閱讀由管理層和治理層編制的報告	閱讀被審計單位年度和中期財務(wù)報告，股東大會、董事會會議、高級管理層會議的會議記錄或紀要，管理層的討論和分析資料，對重要經(jīng)營環(huán)節(jié)和外部因素的評價，被審計單位內(nèi)部管理報告以及其他特殊目的的報告（如新投資項目的可行性分析報告）等，了解自上一期審計結(jié)束至本期審計期間被審計單位發(fā)生的重大事項
（4）	實地察看生產(chǎn)經(jīng)營場所和廠房設(shè)備	通過現(xiàn)場訪問和實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和廠房設(shè)備，可以幫助注冊會計師了解被審計單位的性質(zhì)及其經(jīng)營活動
（5）	追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）	通過追蹤某筆或某幾筆交易在業(yè)務(wù)流程中如何生成、記錄、處理和報告，以及相關(guān)控制如何執(zhí)行，注冊會計師可以確定被審計單位的交易流程和相關(guān)控制是否與之前通過其他程序所獲得的了解一致，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行