注冊會計師備考時非常辛苦的，大家不僅每天要記憶公式，還要在眾多分錄中周旋。因此，今天為大家趣解幾個分錄，幫助大家更好的理解。

　　一、班門弄斧型

　　稅案：

　　近日，深圳市地稅局第五稽查局在對某公司的稅務稽查中發(fā)現(xiàn)，該公司“其他應收款”科目明細賬顯示，某個人股東于2009年向公司借款350余萬元用于購買房產(chǎn)，款項一直沒有歸還。根據(jù)國家稅收法律法規(guī)規(guī)定，納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)(個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。該規(guī)定同樣適用于企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的情況。根據(jù)上述規(guī)定，深圳市地稅局第五稽查局對該公司股東借款依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅，責令該公司將應扣未扣稅款70余萬元扣繳入庫，并對少扣繳稅款處以百分之五十的罰款約35萬元。

　　分錄還原：

　　當時借款

　　借：其他應收款-個人股東

　　貸：現(xiàn)金/銀行存款

　　稅局一翻憑證，一看這個分錄，二話不說，兩字：補稅。

　　分錄演繹：

　　籌劃大師說，說了大家需要自己扣條文，你就是任性不聽俺的話，你看看補稅了吧。你看我給你怎么籌劃這個分錄。

　　比如我1月1日股東借款

　　借：其他應收款-個人股東**

　　貸：現(xiàn)金/銀行存款

　　我12.31日做這個分錄

　　借：現(xiàn)金/銀行存款

　　貸：其他應收款-個人股東**

　　然后第二年1月1日

　　借：其他應收款-個人股東**

　　貸：現(xiàn)金/銀行存款

　　你看看，完全遵從稅法的籌劃，這個錢永遠這么借下去。

　　分錄性格分析：

　　你真要這么做，也要注意影響，12.31日還了，第二天就又借走了，試問稅局就這么放過你?班門弄斧不要太過分啦!

　　二、自以為是型分錄：

　　稅案：

　　近日，深圳市地稅局第三稽查局稽查人員在對某技術公司稅務檢查過程中發(fā)現(xiàn)，該公司以轉(zhuǎn)租的方式收取租金沖減管理費，少繳納營業(yè)稅及附加1008元，未按規(guī)定開具發(fā)票18000元。該局依法對這家公司做出了稅務處理決定，追繳其少繳納的營業(yè)稅及附加1008元，并對其處以0.5倍的罰款481.5元，對其未按規(guī)定開具發(fā)票的行為處以500元的罰款。

　　分錄還原：

　　借：現(xiàn)金/銀行存款

　　貸：管理費用

　　分錄演繹：

　　一些企業(yè)把舊報紙賣了，你要不就是不入賬，入賬的話如實納稅。可是分錄

　　借：現(xiàn)金

　　貸：管理費用-書報費

　　分錄性格分析：

　　實務中確實存在這個現(xiàn)象(賬務處理無準則，科目選擇看稅收，借貸相等就行了，稽查發(fā)現(xiàn)，我認錯，稽查不來，就這么做。)以上稽查案件可能是會計確實不知道需要確認收入。個人覺得賬務處理還是需要(心中有準則，稅會協(xié)同做，風險可把握，分錄無話說)，不可自作主張。

　　三、掩耳盜鈴型分錄：

　　稅案：

　　近日，深圳市地方稅務局第二稽查局接到群眾舉報，指某行業(yè)協(xié)會存在發(fā)放年終獎及變相發(fā)放物品未扣繳個人所得稅等若干涉稅問題。經(jīng)多方收集證據(jù)，稅務機關最終對該單位應扣未扣個人所得稅的行為作出了補稅、罰款、加收滯納金近300萬元的稅務處理決定。

　　在對該單位的突擊檢查中，檢查人員從財務電腦中發(fā)現(xiàn)大量的“國慶(山姆卡)發(fā)放表”、“元旦福利發(fā)放表”、“端午福利發(fā)放表”等涉稅資料。經(jīng)與工資薪金發(fā)放和個稅扣稅記錄比對，發(fā)現(xiàn)該單位沒有將上述福利并入工資薪金所得代扣代繳個人所得稅。

　　在稅法的威嚴和確鑿的證據(jù)下，財務人員不得不承認，該單位一直采取購物卡的形式發(fā)放員工的福利。為了少繳稅款，單位要求出售購物卡的大型商場開出“辦公用品”、“勞保用品”發(fā)票，并以此沖賬。檢查人員乘勝追擊，進一步發(fā)現(xiàn)查實該單位虛列名單發(fā)放專家費，少扣繳勞務報酬個人所得稅等違法事實，并依法進行了相應的處罰。

　　分錄還原：

　　借：管理費用—辦公用品/勞保用品

　　貸：現(xiàn)金/銀行存款

　　分錄演繹：

　　借：管理費用-黨的群眾路線費用

　　貸：現(xiàn)金/銀行存款

　　諸如此類的科目都是穿上馬甲，別以為給會計科目找個組織就可以任性的做賬，此類分錄的主要特征就是給科目帶個帽子，讓其蒙混過關，讓其在所得稅前扣除。會計科目隨便你怎么寫，但是科目背后的支撐材料，真實發(fā)生的支撐資料，稅局管你科目是啥，你就是把這些費用列入到黨的活動經(jīng)費中，如果不是真實發(fā)生照查不誤。

　　分錄性格分析：

　　實務中如同以上稅案的問題似乎比較多，那么其他人這么做，是不是代表就可以這么做呢?這顯然是不行的。首先做這個分錄的時候自己借貸是平的，可是我想可能心電圖會波動比較大。其次稅局對這些年年月月都是重點關注的，分錄擺明了就是掩耳盜鈴。

　　預祝各位考生CPA考試輕松過關!