2017年高級會計實務基礎知識：金融資產轉移的形式
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金融資產轉移的形式
(一)按照轉移的表現(xiàn)形式進行分類，企業(yè)金融資產轉移包括下列兩種情形：
1.將收取金融資產現(xiàn)金流量的權利轉移給另一方，例如出售應收賬款業(yè)務。
2.將金融資產轉移給另一方，但保留收取金融資產現(xiàn)金流量的權利，并承擔將收取的現(xiàn)金流量支付給最終收款方的義務，例如貸款資產證券化業(yè)務。
(二)按照轉移的金融資產是整體還是部分，企業(yè)金融資產轉移分為金融資產整體轉移和金融資產部分轉移。
(1)將金融資產所產生現(xiàn)金流量中特定、可辨認部分轉移
(2)將金融資產所產生全部現(xiàn)金流量的一定比例轉移
(3)將金融資產所產生現(xiàn)金流量中特定、可辨認部分的一定比例轉移二、金融資產轉移的類型
(一)應收賬款保理
(二)應收票據(jù)貼現(xiàn)
(三)票據(jù)背書轉讓
(四)金融資產證券化三、金融資產轉移的會計處理
終止確認的金融資產轉移
1.條件
(1)企業(yè)已將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給轉入方的，應當終止確認該金融資產。
?、倨髽I(yè)以不附追索權方式出售金融資產。
②企業(yè)將金融資產出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結束時按當日該金融資產的公允價值回購。
?、燮髽I(yè)將金融資產出售，同時與買入方簽訂看跌(看漲)期權合約，但從合約條款判斷，該期權是一項重大價外期權。
(2)企業(yè)既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，但放棄了對該金融資產控制的，應當終止確認該金融資產。
2.終止確認條件的金融資產轉移會計處理
滿足終止確認條件的，應當將下列兩項金額的差額計入當期損益：
?、俎D移金融資產的賬面價值
?、谝蜣D移而收到的對價，與原計入其他綜合收益的公允價值變動累計額之和?！纠?0×7年1月1日，甲公司將持有的乙公司發(fā)行的10年期公司債券出售給丙公司，經協(xié)商出售價格為330萬元，20×6年12月31日該債券公允價值為310萬元。該債券于20×6年1月1日發(fā)行，甲公司持有該債券時已將其分類為可供出售金融資產，面值為300萬元，年利率6%(等于實際利率)，每年年末支付利息。
本例中，甲公司將債券所有權上的風險和報酬已經全部轉移給丙公司，因此，應當終止確認該金融資產。
甲公司出售該債券形成的損益=因轉移收到的對價-所出售債券的賬面價值+原直接計入所有者權益的公允價值變動累積利得=330-310+(310-300)=30(萬元)
甲公司的賬務處理如下(單位：萬元)：
借：銀行存款 330
貸：可供出售金融資產 310
投資收益 20
借：其他綜合收益 10
貸：投資收益 10
【例】沿用上例，甲公司將債券出售給丙公司時，同時簽訂了一項看漲期權合約，期權行權日為20×7年12月31日，行權價為400萬元，期權的公允價值(時間價值)為10萬元。假定行權日該債券的公允價值為300萬元。其他條件不變。
本例中，由于期權的行權價(400萬元)大于行權日債券的公允價值(300萬元)，該看漲期權屬于重大價外期權，因此甲公司在行權日不會重新購回該債券。
【例】 所以，在轉讓日，可以判定債券所有權上的風險和報酬已經全部轉移給丙公司，甲公司應當終止確認該債券。但同時，由于簽訂了看漲期權合約，獲得了一項新資產，應當按照在轉讓日的公允價值(10萬元)確認該期權。
甲公司的賬務處理如下(單位：萬元)：
借：銀行存款 330
衍生工具——看漲期權 10
貸：可供出售金融資產 310
投資收益 30
借：其他綜合收益 10
貸：投資收益 10
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