2017稅務師《涉稅服務實務》知識點：資產損失稅前扣除的審核要點
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資產損失稅前扣除的審核要點
（一）資產損失的范圍
1. 資產是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經營管理活動相關的資產，包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據、各類墊款、企業(yè)之間往來款項）等貨幣性資產，存貨、固定資產、無形資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣性資產，以及債權性投資和股權（權益）性投資。
2. 準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產損失，是指企業(yè)在實際處置、轉讓上述資產過程中發(fā)生的合理損失（簡稱實際資產損失），以及企業(yè)雖未實際處置、轉讓上述資產，但符合規(guī)定條件計算確認的損失（簡稱法定資產損失）。
例如：企業(yè)存貨購置成本100萬元，由于市場行情發(fā)生變化，只能按98萬元公允價格銷售，虧了2萬，屬于實際資產損失。（不考慮其他稅費等因素）
例如：企業(yè)辦公電腦10臺，原值50000，按5年折舊，預計殘值5000元，已使用2年 ，因管理不善被盜，屬于法定資產損失。
（二）資產損失稅前扣除年度
1. 實際資產損失和法定資產損失的扣除年度
①實際資產損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；
②法定資產損失，應當在企業(yè)向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。
2. 企業(yè)發(fā)生的資產損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。
（三）資產損失稅前扣除辦法：清單申報和專項申報。
1. 下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：
（1）企業(yè)在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；
（2）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；
【提示】如果涉及到增值稅進項稅額，且不屬于“非正常損失”，進項稅額可以抵扣。
（3）企業(yè)固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；
（4）企業(yè)生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產損失；
（5）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發(fā)生的損失。
2. 其他的資產損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。
（四）資產損失確認證據
1. 企業(yè)資產損失相關的證據包括具有法律效力的外部證據和特定事項的企業(yè)內部證據。
2. 具有法律效力的外部證據，是指司法機關、行政機關、專業(yè)技術鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產損失相關的具有法律效力的書面文件，主要包括：
（1）司法機關的判決或者裁定；
（2）公安機關的立案結案證明、回復；
（3）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；
（4）企業(yè)的破產清算公告或清償文件；
（5）行政機關的公文；
（6）專業(yè)技術部門的鑒定報告；
（7）具有法定資質的中介機構的經濟鑒定證明；
（8）仲裁機構的仲裁文書；
（9）保險公司對投保資產出具的出險調查單、理賠計算單等保險單據；
（10）符合法律規(guī)定的其他證據。
3. 特定事項的企業(yè)內部證據，是指會計核算制度健全、內部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明，主要包括：
（1）有關會計核算資料和原始憑證；
（2）資產盤點表；
（3）相關經濟行為的業(yè)務合同；
（4）企業(yè)內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料；
（5）企業(yè)內部核批文件及有關情況說明；
（6）對責任人由于經營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；
（7）法定代表人、企業(yè)負責人和企業(yè)財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。
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