2017中級會計職稱《會計實務(wù)》高頻考點：所得稅費用

來源：東奧會計在線責(zé)編：李立爽2017-05-18 11:03:54

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　　所得稅費用

　　所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費用(或收益)

　　計入當(dāng)期損益的所得稅費用(或收益)不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項產(chǎn)生的所得稅影響。與直接計入所有者權(quán)益的交易或者事項相關(guān)的遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益。

　　所得稅費用應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨列示。

　　【教材例16-16】甲公司20×8年度利潤表中利潤總額為12 000 000元，該公司適用的所得稅稅率為25%。預(yù)計未來期間適用的所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時性差異，遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債不存在期初余額。

　　該公司20×8年發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差別的有：

　　(1)20×7年12月31日取得的一項固定資產(chǎn)，成本為6 000 000元，使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及預(yù)計凈殘值與會計規(guī)定相同。

　　(2)向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金2 000 000元。

　　(3)當(dāng)年度發(fā)生研究開發(fā)支出5 000 000元，較上年度增長20%。其中3 000 000元予以資本化;截至20×8年12月31日，該研發(fā)資產(chǎn)仍在開發(fā)過程中。稅法規(guī)定，企業(yè)費用化的研究開發(fā)支出按150%稅前扣除，資本化的研究開發(fā)支出按資本化金額的150%確定應(yīng)予攤銷的金額。

　　(4)應(yīng)付違反環(huán)保法規(guī)定罰款1 000 000元。

　　(5)期末對持有的存貨計提了300 000元的存貨跌價準(zhǔn)備。

　　分析：

　　1.20×8年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅

　　應(yīng)納稅所得額=12 000 000+600 000+2 000 000-1 000 000 +1 000 000+300 000=14 900 000(元)

　　應(yīng)交所得稅=14 900 000×25%=3 725 000(元)

　　2.20×8年度遞延所得稅

　　該公司20×8年資產(chǎn)負債表相關(guān)項目金額及其計稅基礎(chǔ)如表l6-2所示：

　　表16-2　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元

項　目	賬面價值	計稅基礎(chǔ)	差　異
項　目	賬面價值	計稅基礎(chǔ)	應(yīng)納稅暫時性差異	可抵扣暫時性差異
存貨	8 000 000	8 300 000		300 000
固定資產(chǎn)：
固定資產(chǎn)原價	30 000 000	30 000 000
減：累計折舊	4 600 000	4 000 000
固定資產(chǎn)賬面價值	25 400 000	26 000 000		600 000
開發(fā)支出	3 000 000	4 500 000		1 500 000
其他應(yīng)付款	1 000 000	1 000 000
總　計				2 400 000