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資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。

（一）計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的相關(guān)資產(chǎn)

賬面價(jià)值=賬面余額-減值準(zhǔn)備

計(jì)稅基礎(chǔ)：賬面余額

【教材例17-1】甲公司2×12年12月31日應(yīng)收賬款余額為1000萬(wàn)元，該公司期末對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了100萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。按稅收法律、法規(guī)的規(guī)定,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備外，均不允許稅前扣除。假設(shè)該公司期初應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的余額均為0。應(yīng)收賬款在2×12年資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值為900萬(wàn)元(1000-100)，由于壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬(wàn)元，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間產(chǎn)生100萬(wàn)元暫時(shí)性差異，在應(yīng)收賬款發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)，會(huì)減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額。

（二）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

賬面價(jià)值：期末公允價(jià)值

計(jì)稅基礎(chǔ)：取得時(shí)成本

（三）固定資產(chǎn)

賬面價(jià)值=實(shí)際成本-會(huì)計(jì)累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅法累計(jì)折舊

【教材例17-3】甲公司與2×12年12月以1 200萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)需安裝即可投入生產(chǎn)使用的設(shè)備，按照該項(xiàng)設(shè)備的預(yù)計(jì)使用情況，甲公司估計(jì)其可使用年限為10年，按照年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0.假設(shè)稅收法律、法規(guī)規(guī)定的折舊年限、折舊方法及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。2×14年12月31日甲公司估計(jì)該設(shè)備的可收回金額為900萬(wàn)元。

該設(shè)備在2×14年12月31日的賬面余額=1 200-1 200÷10×2=960（萬(wàn)元）

因估計(jì)該設(shè)備在2×14年12月31日的可收回金額為900萬(wàn)元，故需計(jì)提減值準(zhǔn)備60萬(wàn)元。

因設(shè)備在2×14年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為960萬(wàn)元。該設(shè)備的賬面價(jià)值900萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)960萬(wàn)元之間產(chǎn)生了60萬(wàn)元的差額。

（四）無(wú)形資產(chǎn)

除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)外，以其他方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)其入賬價(jià)值與稅法規(guī)定的成本之間一般不存在差異。 對(duì)內(nèi)部研究開發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定有關(guān)研究開發(fā)支出區(qū)分兩個(gè)階段，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，而開發(fā)階段符合資本化條件的支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入所形成無(wú)形資產(chǎn)的成本；稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

（五）投資性房地產(chǎn)

采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

會(huì)計(jì)：期末按公允價(jià)值計(jì)量

稅法：以歷史成本為基礎(chǔ)確定

（六）購(gòu)入國(guó)債作為持有至到期投資

【例題?單選題】2014年1月1日，甲公司以2 044．70萬(wàn)元自證券市場(chǎng)購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)3年期到期還本付息國(guó)債。該國(guó)債票面金額為2 000萬(wàn)元，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為4%，到期日為2016年12月31日。甲公司將該國(guó)債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免交所得稅。2014年12月31日該持有至到期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為（    ）萬(wàn)元。

A.2 126.49

B.2 000

C.2 044.70

D.0

【答案】A

【答案】持有至到期投資賬面價(jià)值=2 044.70×（1+4%）=2 126.49（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)為2 126.49萬(wàn)元。

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