2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》知識點：錯賬的類型及調(diào)整范圍

來源：東奧會計在線責(zé)編：李佰康2017-05-08 11:29:35

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錯賬的類型及調(diào)整范圍

根據(jù)錯賬發(fā)生的時間不同，可將錯賬分為當(dāng)期發(fā)生的錯賬和以往年度發(fā)生的錯漏賬。

（一）當(dāng)期錯賬的調(diào)整方法

1. 按月結(jié)轉(zhuǎn)利潤的納稅人，在本月內(nèi)發(fā)現(xiàn)的錯賬，調(diào)整錯賬本身即可。

2. 按月結(jié)轉(zhuǎn)利潤的納稅人，在本月以后發(fā)現(xiàn)的錯賬，由于以前月份的利潤已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，所以影響到利潤的賬項還需先通過相關(guān)科目最終結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤科目調(diào)整。

（二）對上一年度錯賬的調(diào)整方法

1. 對上一年度錯賬且對上年度稅收發(fā)生影響的，分以下兩種情況：

（1）如果在上一年度決算報表編制前發(fā)現(xiàn)的，可直接調(diào)整上年度賬項，且對于影響利潤的錯賬須一并調(diào)整“本年利潤”科目核算的內(nèi)容。

（2）如果在上一年度決算報表編制之后發(fā)現(xiàn)的，對于影響上年利潤的項目，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行調(diào)整（重點掌握，?？迹徊挥绊懮夏昀麧櫟捻椖?，可以直接進(jìn)行調(diào)整。

【例題1·簡答題】某稅務(wù)師事務(wù)所2016年4月對某公司2015年度納稅審查時，發(fā)現(xiàn)該公司多預(yù)提廠房租金20000元，應(yīng)予以沖回。

【答案與解析】調(diào)賬分錄為：

①借：預(yù)提費用　　　　　　　　　20000

貸：以前年度損益調(diào)整　　　　20000

②補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=20000×25%=5000（元）

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　5000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　5000

③將“以前年度損益調(diào)整”余額轉(zhuǎn)入到“未分配利潤”中

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　15000（20000-5000）

貸：利潤分配——未分配利潤　　15000

【例題·單選題】稅務(wù)師在2015年4月對某公司2014年度納稅情況進(jìn)行審核時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)多攤銷了租賃辦公室的裝修費30000元，若該公司2014年度決算報表已編制，對該項費用調(diào)整的會計分錄為（　　）。

A.借：長期待攤費用　　　　　　　　　30000

貸：管理費用　　　　　　　　　　30000

B.借：長期待攤費用　　　　　　　　　30000

貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　30000

C.借：長期待攤費用　　　　　　　　　30000

貸：利潤分配——未分配利潤　　　30000

D.借：長期待攤費用　　　　　　　　　30000

貸：本年利潤　　　　　　　　　　30000

【答案】B

【解析】以前年度損益調(diào)整核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項。企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

2. 對上一年度錯賬且不影響上一年度的稅收，但與本年度核算和稅收有關(guān)的，可以根據(jù)上一年度賬項的錯漏金額影響本年度稅項情況，相應(yīng)調(diào)整本年度有關(guān)賬項。

（三）不能直接按審查出的錯誤數(shù)額調(diào)整利潤情況的賬務(wù)調(diào)整方法（重點）

在實際工作中，一般較多采用“按比例分?jǐn)偡ā?。其計算步驟如下：

第一步：計算分?jǐn)偮?/p>

第二步：計算分?jǐn)傤~

（1）期末材料應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額=期末材料成本×分?jǐn)偮?/p>

（2）期末在產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額=期末在產(chǎn)品成本×分?jǐn)偮?/p>

（3）期末產(chǎn)成品應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額=期末產(chǎn)成品成本×分?jǐn)偮?/p>

（4）本期銷售產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額=本期銷售產(chǎn)品成本×分?jǐn)偮?/p>

第三步：調(diào)整相關(guān)賬戶

將計算出的各環(huán)節(jié)應(yīng)分?jǐn)偟某杀緮?shù)額，分別調(diào)整有關(guān)賬戶。在期末結(jié)賬后，當(dāng)期銷售產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟腻e誤數(shù)額應(yīng)直接調(diào)整利潤數(shù)。

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