四、制造費用的歸集和分配

　　1.掌握制造費用的內容。教材P248、P261

　　【提示1】企業(yè)生產車間(部門)和行政管理部門發(fā)生的不可資本化的后續(xù)支出，比如發(fā)生的固定資產日常修理費用，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。教材P77;教材P116【例2-22】“⑤…”

　　【提示2】在產品發(fā)生盤虧或毀損的，經批準處理時，由于車間管理不善造成的損失，轉入“制造費用”科目。教材P266

　　2.制造費用的分配

　　【例7?單選題】某企業(yè)本月生產A產品的工人工資為20萬元，生產B產品的工人工資為80萬元。本月發(fā)生車間管理人員工資30萬元。該企業(yè)按生產工人工資比例法分配制造費用。假設不考慮其他因素，本月B產品應分配的制造費用為(　　)萬元。

　　A.6

　　B.0.6

　　C.24

　　D.2

　　【答案】C

　　【解析】制造費用分配率=制造費用總額÷生產工人工資總和=30÷(20+80)=0.3，B產品應分配的制造費用=B產品生產工人工資×制造費用分配率=80×0.3=24(萬元)。

　　【例8?多選題】下列各項中，應計入制造費用的有(　　)。

　　A.生產車間機器的折舊費

　　B.生產車間機器的日常修理費

　　C.機物料消耗

　　D.季節(jié)性停工損失

　　【答案】ACD

　　【解析】生產車間機器的日常修理費計入管理費用，而非制造費用。

　　五、廢品損失和停工損失的核算

　　1.廢品損失(教材P263)

　　要求：掌握廢品損失的概念、內容(不可修復廢品損失、可修復廢品損失)、計算、賬務處理。【例8-11】

　　2.停工損失(教材P264)

　　要求：掌握停工損失的概念、內容、賬務處理。

　　【例9?單選題】甲公司發(fā)生可修復廢品一批，其生產成本12000元，可修復廢品的修復費用為：返修過程中發(fā)生直接材料8000元、直接人工5000元、制造費用3000元，應收過失人賠償款1500元，回收廢品殘料入庫計價2000元。假定不考慮其他因素，該批可修復廢品的凈損失為(　　)元。

　　A.13000

　　B.12500

　　C.28000

　　D.26000

　　【答案】B

　　【解析】可修復廢品返修以前發(fā)生的生產費用(12000元)，不是廢品損失，不需要計算其生產成本，而應留在“基本生產成本”科目和所屬有關成本明細賬中，不需要轉出。返修發(fā)生的各種費用，減去回收殘料的價值和應收的賠款后的余額為可修復廢品的凈損失。所以可修復廢品的凈損失=8000+5000+3000-1500-2000=12500(元)。

　　【例10?多選題】下列屬于廢品損失的有(　　)。

　　A.在生產過程中發(fā)生的和入庫后發(fā)現的不可修復廢品的生產成本

　　B.可修復廢品的修復費用

　　C.經質量檢驗部門鑒定不需要返修、可以降價出售的不合格品

　　D.產品入庫后由于保管不善等原因而損壞變質的產品

　　【答案】AB

　　【解析】廢品損失是指在生產過程中發(fā)生的和入庫后發(fā)現的不可修復廢品的生產成本，以及可修復廢品的修復費用，扣除回收的廢品殘料價值和應收賠款以后的損失。經質量檢驗部門鑒定不需要返修、可以降價出售的不合格品，以及產品入庫后由于保管不善等原因而損壞變質的產品和實行“三包”企業(yè)在產品出售后發(fā)現的廢品均不包括在廢品損失內。

　　【例11?單選題】甲公司2016年4月8日因電力中斷導致停工，在停工期間發(fā)生的材料費用為5萬元，人工費用為2萬元，制造費用為1萬元。應收的賠償款2萬元，則甲公司當月實際停工損失為(　　)萬元。

　　A.8

　　B.7

　　C.6

　　D.5

　　【答案】C

　　【解析】甲公司當月實際停工損失=5+2+1-2=6萬元。選項C正確。

　　專題二　生產費用在完工產品和在產品之間的歸集和分配

　　一、完工產品和在產品之間費用的分配

　　1.不計算在產品成本法

　　2.在產品按固定成本計算法

　　3.在產品按所耗直接材料成本計價法

　　4.約當產量比例法(難點)

　　5.在產品按定額成本計價法

　　6.定額比例法

　　【要求1】比較掌握上述分配方法的特點、適用情形。

　　【要求2】結合教材相應例題，熟練掌握生產費用的分配。

　　【提示3】完工產品、在產品之間的關系：本月完工產品成本=本月發(fā)生成本+月初在產品成本-月末在產品成本

　　【例12?多選題】下列分配完工產品成本與在產品成本的方法中，能使某種產品本月發(fā)生的生產費用就是本月完工產品的成本的有(　　)。

　　A.不計算在產品成本法

　　B.在產品按固定成本計算法

　　C.在產品按所耗直接材料成本計價法

　　D.約當產量比例法

　　【答案】AB

　　【解析】不計算在產品成本方法和在產品按固定成本計算法下，能使某種產品本月發(fā)生的生產費用就是本月完工產品的成本。

　　【例13?單選題】某企業(yè)A產品經過兩道工序加工完成。A產品耗用的原材料在生產開始時一次投入。生產成本采用約當產量比例法在完工產品和在產品之間分配。2015年2月與A產品有關的資料如下：A產品單位工時定額100小時，其中第一道工序40小時，第二道工序60小時，假定各工序內在產品完工程度平均為50%;本月完工產品1000件，月末在產品數量為：第一道工序100件，第二道工序150件。2015年2月A產品在產品約當產量為(　　)件。

　　A.125

　　B.105

　　C.95

　　D.75

　　【答案】A

　　【解析】A產品在產品約當產量=40×50%÷100×100+(40+60×50%)÷100×150=125(件)。