2017高級會計考試考點精講：預算控制（三）
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預算控制
預算控制的方式與原則
(二)控制的分類
按照事件發(fā)生的時間來看，控制分為事前控制、事中控制和事后控制。
類別 | 含義 |
事前控制 | 事前控制，又稱前饋控制、超前控制、預先控制、防護性控制，是指控制者通過事先通過深入實際、調查研究，預測出發(fā)生偏差的事項和發(fā)生概率，在關鍵的控制點設計保護性措施，“防患于未然” |
事中控制 | 事中控制，又稱同時控制，是指控制者在交易或事項發(fā)生的同時，實時地取得實際績效的相關信息，通過將實際績效與目標或標準進行比較，及時發(fā)現(xiàn)問題并采取措施，糾正偏差 |
事后控制 | 事后控制，又稱反饋控制，指控制者在交易或事項發(fā)生之后，再分析實際績效與控制目標或標準之間的差異．從而采取相應的措施糾正偏差 |
(三)預算控制的方式
預算控制，有廣義和狹義之分。廣義的預算控制將整個預算系統(tǒng)作為一個控制系統(tǒng)，通過預算編制，預算執(zhí)行與監(jiān)控，預算考核和評價形成的一個包括事前、事中和事后的一個全過程控制系統(tǒng)。
狹義的預算控制不包括預算編制.而是將編制好的預算作為業(yè)績管理的依據(jù)和標準，定期將實際業(yè)績和預算進行對比，分析差異原因并采取改進措施，主要指預算執(zhí)行過程中的事中監(jiān)控系統(tǒng)。預算控制也可分為事前、事中和事后控制。
1.當期預算控制和累進預算控制
按控制期間，預算控制可分為當期預算控制和累進預算控制。
當期預算控制 | 是指用當期的預算總額控制當期的預算執(zhí)行數(shù) |
累進預算控制 | 是指以從預算期間的始點到當期時點的累計預算數(shù)控制累計預算執(zhí)行數(shù) |
【提示】企業(yè)在實際操作中可以根據(jù)實際情況靈活設置預算的控制期間，按月、按季、按年三種控制周期進行當期和累進的綜合控制 | |
2.總額控制和單項控制
企業(yè)的預算項是有種屬之分的，如管理費用是一個綜合的預算項，可以細分為差旅費、招待費、辦公費等。
總額控制就是只要“管理費用”這個預算總項的額度不超出預算，此業(yè)務就可以進行;超出預算額度，業(yè)務是否可以進行，需要經(jīng)過追加的程序進行審批。
單項控制是指對每個預算項(如招待費等)都分別加以控制。
3.絕對數(shù)控制和相對數(shù)控制
?、俳^對數(shù)控制是指用預算項的預算數(shù)控制預算執(zhí)行數(shù)。
?、谙鄬?shù)控制是指用預算值的百分比來控制預算執(zhí)行數(shù)。
例如，對于企業(yè)的研究與開發(fā)支出，企業(yè)的預算數(shù)可以用絕對額表示，也可以用占銷售收入的百分比來表示。
在企業(yè)的實際操作中，往往是絕對數(shù)控制和相對數(shù)控制相結合。
4.剛性控制和柔性控制
按控制性質分，預算控制可分為剛性控制和柔性控制。
剛性控制是指以預算值為約束指標，任何超出預算值的支出都需要通過特定的審批流程審批后才能使用。
柔性控制是指超出預算的執(zhí)行申請可以在企業(yè)的預算管理系統(tǒng)中提交，各級審批者根據(jù)授權進行成本效益權衡后決策是否可以批準執(zhí)行。
5.預算內審批控制、超預算審批控制和預算外審批控制
預算內審批執(zhí)行正常的、簡化的流程控制。
超預算審批控制，執(zhí)行額外審批流程，根據(jù)事先的額度分級審核。
預算外審批控制，執(zhí)行較為嚴格的特殊審批流程，報經(jīng)上級預算機構進行審核和審批。
6.系統(tǒng)在線控制和手工控制
系統(tǒng)在線控制 | 含義 | 是指依靠ERP系統(tǒng)或專門的預算控制系統(tǒng)實現(xiàn)的對預算事項的事中和在線控制 |
特點 | 優(yōu)點是控制嚴格、數(shù)據(jù)準確 缺點是缺乏靈活性，會因某些例外情況出現(xiàn)而導致業(yè)務停滯 | |
手工控制 | 含義 | 是指按照企業(yè)內部控制流程和相應的審批權限，對相關資金支出的單據(jù)進行手工流轉并簽字的過程 |
特點 | 手工控制的準確性、嚴格性雖然不如系統(tǒng)在線控制，但比較靈活，易于接受與實施 |
(四)預算控制的原則
1.加強過程控制
2.突出管理重點
3.剛性控制與柔性控制相結合
對于一些不易區(qū)分的項目，可以通過總額控制(柔性控制);對于一些重大項目的支出，則需要仔細審核其支出的合理性，實行剛性控制。
4.業(yè)務控制與財務控制相結合
企業(yè)的總預算包括運營預算和財務預算，業(yè)務活動與財務活動往往是不可分的。預算控制應通過對各項業(yè)務活動及相關財務活動的審批和確認，實現(xiàn)業(yè)務、財務一體化的控制。
運營預算的控制(結合內部控制——預算控制)
【重點費用控制】要做好費用預算的控制工作，首先必須認識到：預算費用≠必須投入的資源。即使是預算內的費用，還需要經(jīng)過相關的審批流程。相關部門對重大的銷售費用、管理費用支出要進行事前簽報。在審批過程中，審批人可以根據(jù)預算執(zhí)行情況(包括本月預算、本月已執(zhí)行預算以及本年預算、本年已執(zhí)行預算等)及借款單中注明的業(yè)務信息，判斷借款金額是否合理，支出理由是否充分。
費用預算控制的要點包括：
(1)完善各種費用標準，如車補、辦公費用、勞保用品、通信費等標準或定額，作為費用控制的依據(jù)。
(2)一些企業(yè)將銷售費用劃分為固定費用和變動費用兩類，固定性的銷售費用，只需要按照項目反映全年的預計費用水平;而對于隨著銷售業(yè)務量成正比例變動的銷售費用，需要反映各項目單位業(yè)務量的費用分配額，并根據(jù)費用發(fā)生額與業(yè)務量的內在比例關系分別測算不同業(yè)務量的銷售費用預算。
(3)嚴格控制投入產出比。對于活動費用、市場廣告費、調研費、區(qū)域管理等在審批時，不能單純看其費用的多少，也不能完全根據(jù)業(yè)務量的多少，而是要將其和費用投入在過去和未來所產生的效益結合起來考察，企業(yè)可以根據(jù)以往經(jīng)驗或相關規(guī)定，在預算系統(tǒng)中設定控制公式，對費用和收入等相關的項目進行關聯(lián)控制。
千里之行，始于足下，合理規(guī)劃時間，提高學習效率，加油!預祝大家2017年高級會計職稱考試輕松過關!
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