2017稅務師《稅法二》高頻考點：居民企業(yè)應納稅額的計算

來源：東奧會計在線責編：李佰康2017-04-01 10:43:50

【東奧小編】轉(zhuǎn)眼間，四月已經(jīng)來臨，正是學習好時節(jié)，東奧小編每天為您提供2017稅務師《稅法二》高頻考點，讓您保持良好學習狀態(tài)，TA考生成為東奧學員后可以查看全部知識點內(nèi)容。

居民企業(yè)應納稅額的計算

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

其中：

應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損

應納稅所得額=會計利潤總額±納稅調(diào)整項目金額

【例題?計算題】某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè)，2015年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務如下：全年取得產(chǎn)品銷售收入為5600萬元，發(fā)生產(chǎn)品銷售成本4000萬元；其他業(yè)務收入800萬元，其他業(yè)務成本660萬元；取得購買國債的利息收入40萬元；繳納非增值稅銷售稅金及附加300萬元；發(fā)生的管理費用760萬元，其中新技術的研究開發(fā)費用為60萬元、業(yè)務招待費用70萬元；發(fā)生財務費用200萬元；取得直接投資其他非上市居民企業(yè)的權益性收益34萬元（已在投資方所在地按15%的稅率繳納了所得稅）；取得營業(yè)外收入l00萬元，發(fā)生營業(yè)外支出250萬元（其中含公益性捐贈38萬元）。要求：計算該企業(yè)2015年應納的企業(yè)所得稅。

【答案】

第一步：求利潤總額

（1）利潤總額=銷售收入5600＋其他業(yè)務收入800＋國債的利息收入40＋投資收益34＋營業(yè)外收入100-銷售成本4000-其他業(yè)務成本660-銷售稅金及附加300-管理費用760-財務費用200-營業(yè)外支出250=404（萬元）。

第二步：納稅調(diào)整

（2）國債利息收入免征企業(yè)所得稅，應調(diào)減所得40萬元。

（3）技術的研究開發(fā)費調(diào)減所得額=60×50%=30（萬元）。

（4）按實際發(fā)生業(yè)務招待費的60%計算=70×60%=42（萬元）。

按銷售（營業(yè)）收入的5‰計算=（5600＋800）×5‰=32（萬元）。

按照規(guī)定稅前扣除限額應為32萬元，實際應調(diào)增應納稅所得額=70-32=38（萬元）。

（5）取得直接投資其他非上市居民企業(yè)的權益性收益屬于免稅收入，應調(diào)減應納稅所得額34萬元。

（6）捐贈扣除標準=404×12%=48.48（萬元）

實際捐贈額38萬元小于扣除標準48.48萬元，可按實捐數(shù)扣除，不做納稅調(diào)整。