2017稅務師《財務與會計》高頻考點：借款費用的確認和計量
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借款費用的確認和計量
（一）應予資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍
借款費用應予資本化的資產(chǎn)范圍是符合資本化條件的資產(chǎn)，指需要經(jīng)過相當長（一年或一年以上），時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。建造合同成本、確認為無形資產(chǎn)的開發(fā)支出等在符合條件的情況下，也可以認定為符合資本化條件的資產(chǎn)。
應予資本化的借款范圍包括專門借款和一般借款。
【例題?多選題】下列項目中，屬于借款費用應予資本化的資產(chǎn)范圍的有（ ?。?。
A.經(jīng)過相當長時間的購建達到預定可使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)。
B.需要2年的生產(chǎn)活動才能達到銷售狀態(tài)的存貨
C.經(jīng)營性租賃租入的生產(chǎn)設備
D.經(jīng)過6個月購建達到預定可使用狀態(tài)的生產(chǎn)設備
E.經(jīng)過9個月的生產(chǎn)活動才能達到可銷售狀態(tài)的存貨
【答案】AB
【解析】符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。經(jīng)營性租賃租入的生產(chǎn)設備不屬于固定資產(chǎn)的購建。
（二）借款費用開始資本化時點的確定
（三）借款費用的具體確認原則
企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入相關資產(chǎn)成本；其他借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。
購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應停止資本化。此后所發(fā)生的借款費用應當確認為費用，計入當期損益。
資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，借款費用暫停資本化的期間不包括在內。
匯兌差額確認原則為：在資本化期間內，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入相關資產(chǎn)的成本。
輔助費用的確認：輔助費用計入負債初始確認金額，與借款利息的確認原則相同。
（四）借款費用資本化金額的確定
企業(yè)每期應予資本化的借款費用金額，包括當期應予資本化的利息、借款折價或溢價的攤銷、輔助費用和匯兌差額。
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