2017年高級會計師考試案例分析（3.16）
東奧會計在線高級會計師頻道提供：本篇為2017年高級會計考試案例分析。
【案例分析】
丁公司屬于一家大型民營股份有限公司，2015年在生產經營過程中發(fā)生以下事項：
(1)2015年1月，丁公司銷售部業(yè)務員劉某銷售的一批貨物，到期無法收到貨款，經查該客戶成立僅僅一年，當年無收入，企業(yè)注冊資金僅20萬元，負債50萬元。該客戶的產品由于滯銷，資金鏈已經斷裂，在短期內無法恢復償債能力。進一步追查，發(fā)現(xiàn)劉某有收取回扣行為。
(2)2015年4月，丁公司某種重要原材料連續(xù)半月庫存為零。
(3)2015年7月，下屬子公司在未履行相應審批程序的情況下為關聯(lián)方提供擔保。
(4)2015年10月，與附有銷售退回條件的相關的銷售收入確認不符合《企業(yè)會計準則第14號—收入》的規(guī)定。
(5)2015年11月，鑒于某產品市場供不應求，為了擴大銷售量，丁公司決定在不影響產品基本功能的情況下，適當降低檢驗標準。
(6)2015年12月，丁公司為利用專業(yè)化分工的優(yōu)勢，將日常經營中的加工業(yè)務委托給本公司以外的專業(yè)機構完成，丁公司對完成工作進行驗收，結果發(fā)現(xiàn)成本高，質量差。
要求：
根據(jù)財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內部控制配套指引》，逐項識別丁公司上述事項中面臨的主要風險;同時，針對識別出的主要風險，逐項設計相應的控制措施。
【正確答案】
(1)事項(1)面臨的風險：客戶信用調查不到位，銷售過程中存在舞弊行為，可能導致企業(yè)利益受損。
控制措施：對于新開發(fā)客戶，應當建立嚴格的信用審批制度。確定信用額度、簽訂合同應當由兩個以上的員工參與。
(2)事項(2)面臨的風險：存貨短缺可能導致生產中斷。
控制措施：企業(yè)應當根據(jù)各種存貨間隔期和當前庫存，綜合考慮企業(yè)生產經營計劃、市場供求等因素，充分利用信息系統(tǒng)，合理確定存貨采購日期和數(shù)量，確保存貨處于最佳庫存狀態(tài)。
(3)事項(3)面臨的風險：對擔保申請人的資信狀態(tài)調查不深，審批不嚴或越權審批，可能導致企業(yè)擔保決策失誤或遭受欺詐。
控制措施：①企業(yè)應當建立擔保授權和審批制度，規(guī)定擔保業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關措施，在授權范圍內進行審批，不得超越權限審批。
②重大擔保業(yè)務，應當報董事會或類似權力機構批準。[或：重大事項應當實行集體決策或聯(lián)簽制度。]
?、燮髽I(yè)應當加強對子公司擔保業(yè)務的統(tǒng)一監(jiān)控。
(4)事項(4)可能產生的主要風險是：編制財務報告違反會計法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準則制度，可能導致企業(yè)承擔法律責任和聲譽受損。
控制措施：企業(yè)應當遵循規(guī)定的標準，如實列示當期收入、費用和利潤，不得虛列或者隱瞞收入，不得推遲或提前確認收入。
(5)事項(5)面臨的風險：產品質量低劣，侵害消費者利益，可能導致企業(yè)巨額賠償、形象受損，甚至破產。
控制措施：①應當建立嚴格的產品質量控制和檢驗制度，嚴把質量關，禁止缺乏質量保障、危害健康的產品流向社會;②應當加強產品的售后服務，售后發(fā)現(xiàn)存在嚴重質量缺陷、隱患的產品應及時召回或采取其他有效措施。
(6)事項(6)面臨的風險：①外包價格確定不合理、承包方選擇不當，可能導致企業(yè)遭受損失;②外包監(jiān)控不嚴，服務質量低劣，可能導致公司難以發(fā)揮業(yè)務外包的優(yōu)勢;③可能存在商業(yè)賄賂等違法行為。
控制措施：①公司合理確定外包價格，嚴格控制外包成本，切實做到成本效益原則;②公司對承包方的履約能力進行持續(xù)評估，有證據(jù)表明存在重大違約行為時，應當及時終止合同;③公司應當按照規(guī)定的權限和程序確定最終承包方，嚴防商業(yè)賄賂。
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