2017稅務(wù)師《稅法二》高頻考點：企業(yè)所得稅稅前扣除原則和范圍

來源：東奧會計在線責(zé)編：李佰康2017-03-16 10:40:38

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企業(yè)所得稅稅前扣除原則和范圍

1. 工資、薪金支出

【解釋1】工資薪金總額，是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總額，不包括企業(yè)三項經(jīng)費和五險一金。（三項經(jīng)費的計提基數(shù)）

【解釋2】“合理的工資薪金”，確定合理性原則。

【解釋3】企業(yè)稅前扣除項目的工資薪金支出，應(yīng)該是企業(yè)已經(jīng)實際支付給其職工的金額,不是應(yīng)該支付的職工薪酬。

例如企業(yè)“應(yīng)付工資”賬戶貸方發(fā)生額600萬元，借方實際發(fā)放工資500萬元，企業(yè)所得稅前只能扣除500萬元，而不是600萬元。

【解釋4】如何判定工資薪金的“合理性”

注意：屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

【解釋5】企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)（和三項經(jīng)費的結(jié)合）

結(jié)合職工福利費的具體五項內(nèi)容。

稅法上的“臨時工”

2. 職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費【解釋1】企業(yè)職工福利費的范圍：

1. 為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利

2. 企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用（臨時工屬于職工福利費的）

3. 職工困難補助，幫扶基金

4. 離退休人員統(tǒng)籌外費用

5. 按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費

【解釋2】企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)單獨設(shè)置賬冊進(jìn)行核算，沒有單獨設(shè)置的，稅務(wù)機關(guān)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)改正。逾期仍未改的，可對其進(jìn)行核定。

【解釋3】自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

【例題?多選題】下列各項屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的職工福利費支出的有（）。（2015年）

A.集體福利部門工作人員的住房公積金