>>>量身定制 穩(wěn)步提升—選擇高端私教班 無(wú)分?jǐn)?shù)限制不過(guò)退費(fèi)!<<<

>>>東奧品質(zhì)—2017稅務(wù)師考試精品保障班火熱招生中!<<<

　　早春三月，正是學(xué)習(xí)好時(shí)節(jié)！東奧小編每天為您提供2017稅務(wù)師考試《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)，讓您保持良好學(xué)習(xí)狀態(tài)，TA考生成為東奧學(xué)員后可以查看全部知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容。

　　借款費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

　　在實(shí)際利率法下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期初借款余額乘以實(shí)際利率計(jì)算確定每期借款利息費(fèi)用。

　　在資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過(guò)當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。

　　【例題?單選題】2011年1月1日，甲公司從銀行取得年利率為8%的專門(mén)借款2 000萬(wàn)元用于當(dāng)日開(kāi)工建設(shè)的廠房，2011年累計(jì)發(fā)生建造支出1 800萬(wàn)元;2012年1月1日，甲公司又從銀行取得年利率為6%的一般借款800萬(wàn)元，當(dāng)天支付工程建造款600萬(wàn)元。甲公司無(wú)其他一般借款，若不考慮其他因素，則甲公司2012年第一季度—般借款利息費(fèi)用應(yīng)予以資本化的金額是(　　)萬(wàn)元。

　　A.2

　　B.3

　　C.6

　　D.9

　　【答案】C

　　【解析】從2012年占用一般借款，占用金額=1800+600-2000=400(萬(wàn)元)，甲公司2012年第一季度—般借款利息費(fèi)用應(yīng)予以資本化的金額=400×6%×1/4=6(萬(wàn)元)。

　　【教材例14-1】ABC公司于2×15年1月1日正式動(dòng)工興建一幢辦公樓，工期預(yù)計(jì)為1年零6個(gè)月，工程采用出包方式，分別于2×15年1月1日、2×15年7月1日和2×16年1月1日支付工程進(jìn)度款。

　　公司為建造辦公樓于2×15年1月1日專門(mén)借款2 000萬(wàn)元，借款期限為3年，年利率為6%。另外在2×15年7月1日又專門(mén)借款4 000萬(wàn)元，借款期限為5年，年利率為7%。借款利息按年支付。(如無(wú)特別說(shuō)明，本章例題中名義利率與實(shí)際利率均相同)

　　閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為0.5%。

　　辦公樓于2×16年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　公司為建造該辦公樓的支出金額如表14-1所示。

　　表14-1　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：萬(wàn)元

　　由于ABC公司使用了專門(mén)借款建造辦公樓，而且辦公樓建造支出沒(méi)有超過(guò)專門(mén)借款金額，因此公司2×15年、2×16年為建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額計(jì)算如下：

　　(1)確定借款費(fèi)用資本化期間為2×15年1月1日至2×16年6月30日。

　　(2)計(jì)算在資本化期間內(nèi)專門(mén)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額：

　　2×15年專門(mén)借款發(fā)生的利息金額=2 000×6%+4 000×7%×6/12=260(萬(wàn)元)

　　2×16年1月1日到6月30日專門(mén)借款發(fā)生的利息金額=2 000×6%×6/12+4 000×7%×6/12=200(萬(wàn)元)

　　(3)計(jì)算在資本化期間內(nèi)利用閑置的專門(mén)借款資金進(jìn)行短期投資的收益

　　2×15年短期投資收益=500×0.5%×6+2 000×0.5%×6=75(萬(wàn)元)

　　2×16年1月1日—6月30日短期投資收益=500×0.5%×6=15(萬(wàn)元)

　　(4)由于在資本化期間內(nèi)，專門(mén)借款利息費(fèi)用的資本化金額應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減去將閑置的借款資金進(jìn)行短期投資取得的投資收益后的金額確定，因此：

　　公司2×15年的利息資本化金額=260-75=185(萬(wàn)元)

　　公司2×16年的利息資本化金額=200-15=185(萬(wàn)元)

　　有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　2×15年12月31日

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 1 850 000

　　應(yīng)收利息(或銀行存款)　　　　　　　　　     750 000

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　 2 600 000

　　2×16年6月30日：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 1 850 000

　　應(yīng)收利息(或銀行存款)　　　　　　　　　     150 000

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000

　　【教材例14-2】接【例14-1】，假定ABC公司建造辦公樓沒(méi)有專門(mén)借款，占用的都是一般借款。ABC公司為建造辦公樓占用的一般借款有兩筆，具體如下：

　　(1)向A銀行長(zhǎng)期貸款2 000萬(wàn)元，期限為2×13年12月1日至2×16年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。

　　(2)發(fā)行公司債券1億元，于2×13年1月1日發(fā)行，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。

　　假定這兩筆一般借款除了用于辦公樓建設(shè)外，沒(méi)有用于其他符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)。

　　假定全年按360天計(jì)算，其他資料沿用【例14-1】。

　　在這種情況下，公司應(yīng)當(dāng)首先計(jì)算專門(mén)借款利息的資本化金額，然后計(jì)算所占一般借款利息的資本化金額。具體如下：

　　(1)計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)：

　　2×15年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1 500×360/360+2 500×180/360=2 750(萬(wàn)元)

　　2×16年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(4 000+1 500)×180/360=2 750(萬(wàn)元)

　　(2)計(jì)算所占用一般借款資本化率：

　　一般借款資本化率(年)=(2 000×6%+10 000×8%)/(2 000+10 000)=7.67%

　　(3)計(jì)算每期利息資本化金額：

　　2×15年為建造辦公樓的利息資本化金額=2 750×7.67%=210.93(萬(wàn)元)

　　2×15年實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用=2 000×6%+10 000×8%=920(萬(wàn)元)

　　2×16年為建造辦公樓的利息資本化金額=2 750×7.67%=210.93(萬(wàn)元)

　　2×16年1月1日—6月30日實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用=2 000×6%×180/360+10 000×8%×180/360=460(萬(wàn)元)

　　(4)根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，賬務(wù)處理如下：

　　2×15年12月31日：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 2 109 300

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　   7 090 700

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　 9 200 000

　　2×16年6月30日：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 2 109 300

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　   2 490 700

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　 4 600 000

　　2.借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定

　　按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》執(zhí)行，將輔助費(fèi)用計(jì)入負(fù)債的初始確認(rèn)金額，以后按實(shí)際利率法攤銷。

　　3.外幣專門(mén)借款匯兌差額資本化金額的確定

　　匯兌差額的資本化金額為當(dāng)期外幣專門(mén)借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額。

　　【提示】外幣一般借款的借款費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，不予資本化。

　　【例題?多選題】下列關(guān)于借款費(fèi)用中輔助費(fèi)用的表述中，正確的有(　　)。

　　A.在所購(gòu)建的資產(chǎn)尚未開(kāi)始實(shí)體建造前，發(fā)生的一般借款的輔助費(fèi)用應(yīng)予以資本化

　　B.在所購(gòu)建的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，發(fā)生的專門(mén)借款的輔助費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

　　C.在所購(gòu)建的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，發(fā)生的一般借款的輔助費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

　　D.在所購(gòu)建的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，發(fā)生的專門(mén)借款的輔助費(fèi)用應(yīng)予以資本化

　　E.在所購(gòu)建的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，發(fā)生的一般借款的輔助費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

　　【答案】BDE

　　【解析】選項(xiàng)A，所購(gòu)建的資產(chǎn)尚未開(kāi)始實(shí)體建造前，發(fā)生的一般借款的輔助費(fèi)用應(yīng)予以費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益;選項(xiàng)C，所購(gòu)建的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，發(fā)生的一般借款的輔助費(fèi)用應(yīng)資本化計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。

　　相關(guān)推薦：

　 別掉隊(duì)！查看您有沒(méi)有跟上稅務(wù)師學(xué)習(xí)的步伐

　　考點(diǎn)：借款費(fèi)用的概念和內(nèi)容

　　預(yù)?？忌鷤?017年稅務(wù)師考試輕松過(guò)關(guān)!