2017年初級會計職稱《經(jīng)濟法基礎》消費稅法律制度（66）
消費稅應納稅額計算——已納消費稅的扣除(★★)
為避免重復征稅，外購應稅消費品和委托加工收回的應稅消費品繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品銷售的，可以將外購應稅消費品和委托加工收回應稅消費品已繳納的消費稅給予抵扣。
1.準予抵扣的情形
(1)外購或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;
(2)外購或委托加工收回的已稅高檔化妝品為原料生產(chǎn)的高檔化妝品;
(3)外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;
【解釋】納稅人用外購或者委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾(鑲嵌首飾)，在計稅時一律不得扣除外購或者委托加工收回的珠寶玉石已納的消費稅稅款。
【案例】外購或委托加工收回的瑪瑙：
①如果用于生產(chǎn)鑲嵌瑪瑙的黃金吊墜，生產(chǎn)銷售該吊墜不需要繳納消費稅，但零售時需要繳納消費稅，并且所耗用的瑪瑙原料已納的消費稅稅額不得扣除;
②如果用于生產(chǎn)瑪瑙珠手串，生產(chǎn)銷售該瑪瑙珠手串時應計算繳納消費稅，且瑪瑙原料已納消費稅可以扣除。
(4)外購或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火;
(5)以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;
(6)以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;
(7)以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板;
(8)以外購或委托加工收回的已稅石腦油、潤滑油、燃料油為原料生產(chǎn)的成品油;
(9)以外購或委托加工收回的已稅汽油、柴油為原料生產(chǎn)的汽油、柴油。
【提示1】自2015年5月1日起，從葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)購進、進口葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應稅葡萄酒的，準予從葡萄酒消費稅應納稅額中扣除所耗用應稅葡萄酒已納消費稅稅款。(2017年新增)
【提示2】允許抵扣稅額的稅目不包括酒(葡萄酒除外)、摩托車、小汽車、高檔手表、游艇、電池、涂料。
【提示3】允許扣稅的只涉及同一稅目中應稅消費品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣。
2.當期準予扣除外購或委托加工收回的應稅消費品的已納消費稅稅款，應按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算。
【案例】甲化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，11月份從另一化妝品生產(chǎn)企業(yè)購進高檔保濕精華一批，取得增值稅專用發(fā)票(當月經(jīng)過認證并允許在當月抵扣進項稅)上注明價款為200萬元;當月領用其中的60%用于生產(chǎn)高檔保濕粉底液并全部銷售，向購買方開具增值稅專用發(fā)票，注明銷售額為1000萬元。已知高檔化妝品適用消費稅稅率為15%。
(1)應納消費稅﹦1000×15%-200×15%×60%﹦132(萬元);
(2)應納增值稅﹦1000×17%-200×17%﹦136(萬元)。
消費稅的征收管理(★)
(一)消費稅的納稅義務發(fā)生時間
1.納稅人銷售的應稅消費品，納稅義務發(fā)生時間按不同的銷售結算方式分別確定：
(1)納稅人采取賒銷和分期收款結算方式的，為書面合同約定的收款日期的當天;書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應稅消費品的當天。
(2)納稅人采取預收貨款結算方式的，為發(fā)出應稅消費品的當天。
(3)納稅人采取托收承付、委托銀行收款結算方式的，為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天。
(4)納稅人采取其他結算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。
2.納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，為移送使用的當天。
3.納稅人委托加工應稅消費品的，為納稅人提貨的當天。
4.納稅人進口應稅消費品的，為報關進口的當天。
【例題?多選題】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列關于消費稅納稅義務發(fā)生時間的表述中，正確的有( )。
A.納稅人自產(chǎn)自用應稅消費品的，為移送使用的當天
B.納稅人委托加工應稅消費品的，為交付加工費的當天
C.納稅人進口應稅消費品的，為報關進口的當天
D.納稅人銷售應稅消費品采取預收款方式的，為發(fā)出應稅消費品的當天
【答案】ACD
【解析】選項B：納稅人委托加工應稅消費品的，為納稅人提貨的當天。
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