(3)關聯(lián)方借款利息處理

　　【解釋1】關聯(lián)企業(yè)借款利息支出的“兩條紅線”：

　　1.利率紅線，防止高利貸，同期銀貸款利率制約;

　　2.債資比例紅線，防資本弱化。

　　【解釋2】關聯(lián)企業(yè)利息支出稅前扣除特例：

　　1.企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的;

　　2.或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯(lián)方的，其實際支付給境內關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。

　　(4)企業(yè)向自然人借款的利息處理

　　(5)投資未到位的利息支出稅務處理

　　企業(yè)投資者在規(guī)定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。(資本弱化)

　　5.借款費用

　　6.匯兌損失

　　7.業(yè)務招待費

　　企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

　　【解釋1】業(yè)務招待費等扣除采用“雙限額”，“兩者相權取其輕”，主要是考慮到商業(yè)招待和個人消費之間難以區(qū)分的因素。

　　【解釋2】(三進三出)計算廣告費和業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費扣除限額的計算基數(shù)為銷售營業(yè)收入合計=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入+視同銷售收入。

　　但是不含營業(yè)外收入(如讓渡固定資產或無形資產所有權收入)、投資收益(有特例)(正向列舉和反向列舉的都要記住)

　　【解釋3】對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)(包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。(特事特辦)

　　【解釋4】股權投資企業(yè)獲得的投資收益，實際上就是它的主營業(yè)務收入，所以可以按規(guī)定比例計算業(yè)務招待費扣除限額。

　　【解釋5】籌建期間的業(yè)務招待費的扣除

　　企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。(單比例扣除)

　　8.廣告費和業(yè)務宣傳費(重要)

　　企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　【解釋1】廣告費、業(yè)務宣傳費不再區(qū)分扣除標準，統(tǒng)一計算扣除標準。(很多題目把廣告費和業(yè)務宣傳費分別給出)

　　【解釋2】可以結轉以后年度扣除，要注意上一年是否有結轉的余額。

　　【解釋3】(三進三出)計算廣告費和業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費扣除限額的計算基數(shù)為銷售收入合計=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入+視同銷售收入。銷售(營業(yè))收入包括銷售貨物收入、提供勞務收入等主營業(yè)務收入，還包括其他業(yè)務收入、視同銷售收入。但是不含營業(yè)外收入(如讓渡固定資產或無形資產所有權收入)、投資收益。(有特例)(正向列舉和反向列舉的都要記住)

　　區(qū)分廣告費支出和非廣告性贊助支出

　　【解釋4】區(qū)分廣告費支出和非廣告性贊助支出的區(qū)別：廣告費支出一般都是通過平面媒體，非廣告性贊助支出則一般不通過媒體。非廣告性贊助支出不得稅前扣除。

　　【解釋5】企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。

　　【解釋6】化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售(營業(yè))收入30%的部分，準予扣除;超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除。

　　【解釋7】煙草企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費，一律不得稅前扣除。

　　【解釋8】對簽訂廣告費和業(yè)務宣傳費分攤協(xié)議(以下簡稱分攤協(xié)議)的關聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售(營業(yè))收入稅前扣除限額比例內的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費不計算在內。

　　9.環(huán)境保護專項資金

　　企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金準予扣除;上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

　　10.租賃費

　　(1)屬于經營性租賃發(fā)生的租入固定資產租賃費：根據(jù)租賃期限均勻扣除;

　　(2)屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產租賃費：構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。

　　相關推薦：

　　趕走春困!稅務師考生加油秘籍

　　考點：企業(yè)接收政府和股東劃入資產的所得稅處理

　　預?？忌鷤?017年稅務師考試輕松過關!