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稅收法律關(guān)系的主體

　　國家是真正的征稅主體，稅務(wù)機關(guān)通過獲得授權(quán)成為法律意義上的征稅主體。

　　稅務(wù)機關(guān)行使的征稅權(quán)極具程序性，不能自由放棄或轉(zhuǎn)讓。

　　作為征稅主體的稅務(wù)機關(guān)包括稅務(wù)(國稅、地稅)機關(guān)，也可以是履行征稅職責的財政機關(guān)、海關(guān)。

　　【特別提示】這部分內(nèi)容中的知識點比較散亂，但也比較容易命題?？忌浞肿⒁鈨煞矫鎲栴}：一是不要混淆權(quán)利與義務(wù);二是要把握納稅人權(quán)利的一些具體體現(xiàn)。

　　十四條權(quán)利和十條義務(wù)中的易考點。

　　權(quán)利：(2)、(4)、(5)、(6)、(7)、(9)-(14)中注意辨析的問題。

　　義務(wù)：(10)

稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更、消滅

　　1.稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生

　　稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生以引起納稅義務(wù)成立的法律事實為基礎(chǔ)和標志。

　　2.不要混淆稅收法律關(guān)系的變更與消滅。

稅收實體法

　　稅收實體法要素主要有六個：納稅人、課稅對象、稅率、減稅免稅、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限。

　　(一)納稅義務(wù)人

　　納稅義務(wù)人簡稱納稅人，也稱“納稅主體”，是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個人，包括法人和自然人。納稅人與負稅人是不同的概念。

　　注意區(qū)分代扣代繳與代收代繳。

　　(二)課稅對象

　　課稅對象體現(xiàn)不同稅種征稅的基本界限，決定著不同稅種名稱的由來以及各個稅種在性質(zhì)上的差別。是稅法諸要素中的基礎(chǔ)性要素，是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標志。

　　與課稅對象的相關(guān)概念辨析：

　　(1)計稅依據(jù)

　　計稅依據(jù)，又稱稅基，是指稅法中規(guī)定的據(jù)以計算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標準。

　　課稅對象與計稅依據(jù)的關(guān)系：課稅對象是指征稅的目的物，計稅依據(jù)則是在目的物已經(jīng)確定的前提下，對目的物據(jù)以計算稅款的依據(jù)或標準;課稅對象是從質(zhì)的方面對征稅所作的規(guī)定，而計稅依據(jù)則是從量的方面對征稅所作的規(guī)定，是課稅對象量的表現(xiàn)。

　　計稅依據(jù)和課稅對象有時是一致的，有時是不一致的。

　　(2)稅源

　　稅源是指稅款的最終來源，是稅收負擔的最終歸宿。稅源的大小體現(xiàn)著納稅人的負擔能力。稅源和征稅對象有時是一致的，有時是不一致的。

　　(3)稅目

　　稅目是課稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。稅目一般可分為列舉稅目和概括稅目兩類。

　　劃分稅目的主要作用：第一，明確征稅范圍;第二，解決課稅對象歸類問題。

　　稅目制定的方式：

　　(三)稅率

　　稅率是計算稅額的尺度，代表課稅的深度，關(guān)系著國家的收入多少和納稅人的負擔程度。

　　稅率的基本形式包括：比例稅率、累進稅率、定額稅率。

　　我國現(xiàn)行稅率有：比例稅率、超額累進稅率、超率累進稅率、定額稅率。

　　1.超額累進稅率

　　為了簡化超額累進稅率的計算，需要將“速算扣除數(shù)”設(shè)計在超額累進稅率表中。所謂速算扣除數(shù)，是按照全額累進計算的稅額與按照超額累進計算的稅額相減而得的差數(shù)，事先計算出來附在稅率表中，隨稅率表一同頒布。

　　2.超率累進稅率

　　超率累進稅率以課稅對象數(shù)額的相對率為累進依據(jù)，按超累方式計算應(yīng)納稅額的稅率。適用于土地增值稅。

　　超倍累進率是絕對數(shù)時，超倍累進稅率實際上是超額累進稅率，因為可以把遞增倍數(shù)換算成遞增額;是相對數(shù)時，超倍累進稅率實際上是超率累進稅率，因為可以把遞增倍數(shù)換算成遞增率。

　　3.定額稅率

　　定額稅率又稱固定稅額，是根據(jù)課稅對象的一定計量單位(如數(shù)量、重量、面積、體積等)，直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。

　　定額稅率的基本特點是：稅率與課稅對象的價值量脫離了聯(lián)系，不受課稅對象價值量變化的影響。這使它適用于對價格穩(wěn)定、質(zhì)量等級和品種規(guī)格單一的大宗產(chǎn)品征稅的稅種。

　　稅負呈現(xiàn)累退性的問題。

　　4.其他形式的稅率

　　(四)減稅、免稅

　　減稅、免稅是對某些納稅人或課稅對象的鼓勵或照顧措施。

　　1.減免稅的基本形式

　　2.減免稅的具體分類

　　3.稅收附加與稅收加成

　　(1)稅收附加也稱地方附加，稅收附加的計算方法是以正稅稅款為依據(jù)，按規(guī)定的附加率計算附加額。

　　(2)稅收加成是根據(jù)規(guī)定稅率計稅后，再以應(yīng)納稅額為依據(jù)加征一定成數(shù)的稅額，一成相當于加征應(yīng)納稅額的10%，十成相當于加征應(yīng)納稅額的100%。

　　(五)納稅環(huán)節(jié)

　　納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的課稅對象從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當繳納稅款的環(huán)節(jié)。

　　按照納稅環(huán)節(jié)的多少，可將稅收征收制度分為一次課征制和多次課征制。

　　(六)納稅期限

　　納稅期限是納稅人向國家繳納稅款的法定期限。納稅期限長短的決定因素在于：(1)稅種的性質(zhì);(2)應(yīng)納稅額的大小;(3)交通條件。

　　納稅期限有三種形式：(1)按期納稅，如一般情況下的消費稅;(2)按次納稅，如耕地占用稅;(3)按年計征，分期預(yù)繳或繳納，如企業(yè)所得稅按年計征，分期預(yù)繳;房產(chǎn)稅、土地使用稅按年計算，分期繳納。

　　【注意】

　　1.辨析納稅期限與交款期限的聯(lián)系與區(qū)別。

　　2.商品課稅一般采用“按期納稅”;所得課稅一般采用“按年計征，分期預(yù)繳”。

　　3.納稅期限順延的兩種情況：(1)最后一天是法定節(jié)假日;(2)期限內(nèi)有3日以上的法定節(jié)假日。

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