2.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的審核

　　規(guī)定標準以內(nèi)按實際數(shù)扣除，超過標準的只能按標準扣除。標準為：

　　(1)企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除。

　　(2)企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除。

　　(3)除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結轉以后納稅年度扣除。

　　【提示1】經(jīng)過認定的技術先進性服務企業(yè)、動漫企業(yè)、中關村示范區(qū)科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予扣除。

　　【提示2】軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設計企業(yè)的職工培訓費用(單獨核算)，可按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。

　　【提示3】三項經(jīng)費是實際支付方可扣除，按會計準則計提但未支付的不得扣除。

　　【例題?單選題】下列項目中，根據(jù)企業(yè)財務規(guī)定可以計入職工工資總額，不作為職工福利費的是( )。

　　A.探親假期補助

　　B.供暖費補貼

　　C.職工困難補貼

　　D.職工交通補貼

　　【答案】A

　　【解析】探親假路費屬于職工福利費，但探親假期間領取到的補助，不屬于職工福利費的開支范圍。

　　3.社會保險費的審核

　　4.利息費用的審核

　　(1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實扣除。

　　(2)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不允許扣除。

　　【提示】如何確定金融企業(yè)同類同期貸款利率?

　　總局[2011]34號公告：企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。可以是本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。同時，在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同情況下，金融企業(yè)提供貸款的利率，既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。

　　(3)審核重點為：

　?、儋Y本化和費用化問題

　　企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產(chǎn)購建期間發(fā)生的合理的借款費用，應作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本;有關資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除。

　　②銀行對企業(yè)加息、罰息允許在稅前扣除。

　　【例題1?單選題】對公司銀行貸款逾期的罰息，正確的財務或稅務處理是( )。

　　A.罰息屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的不可以扣除的罰款支出

　　B.銀行貸款發(fā)生的罰息應在企業(yè)“財務費用”科目貸方反映

　　C.罰息不屬于行政罰款，類似于經(jīng)濟合同的違約金，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除

　　D.因銀行貸款發(fā)生罰息，屬于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關的支出，應在“營業(yè)外支出”中核算，不得在企業(yè)所得稅前扣除

　　【答案】C

　　【例題2】某企業(yè)2015年6月1日向銀行貸款800萬元，專門用于建造某生產(chǎn)車間，當日開工建設，并且滿足資本化條件。該借款期限為3年，年利率為12%，該車間于2016年9月30日交付使用(達到預定可使用狀態(tài))。該企業(yè)在2016年度按權責發(fā)生制原則計提了貸款利息支出96萬元，全部計入“財務費用”科目借方。(不考慮資產(chǎn)折舊問題)

　　【答案】

　　應該資本化的利息支出=800×12%×9÷12=72(萬元)

　　應計入財務費用的利息支出24萬元(96-72)，應調增利潤額和應納稅所得額72萬元。

　?、圪Y本的利息不能在稅前扣除

　　凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

　?、荜P聯(lián)企業(yè)利息費用的扣除

　　企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為：金融企業(yè)，為5:1;其他企業(yè)，為2:1。

　　【例題】甲公司為增值稅一般納稅人，2016年歸還關聯(lián)企業(yè)一年期借款本金1200萬元，按事先預定的7.5%年利率另支付利息費用90萬元(注：關聯(lián)企業(yè)對甲企業(yè)的權益性投資額為480萬元，同期同類銀行貸款年利率為5.8%)。

　　【答案】企業(yè)利息費用調整金額=90-480×2×5.8%=34.32(萬元)。

　?、萜髽I(yè)向自然人借款的利息支出

　　企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系的自然人借款的利息支出，符合規(guī)定條件的，準予扣除;企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。

　　a.企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為;

　　b.企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。

　　【例題·單選題】某公司2016年度實現(xiàn)會計利潤總額25萬元。經(jīng)注冊稅務師審核，“財務費用”賬戶中列支有兩筆利息費用：向銀行借入生產(chǎn)用資金200萬元，借用期限6個月，支付借款利息5萬元;經(jīng)過批準向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金60萬元，借用期限10個月，支付借款利息3.5萬元。不考慮其他項目，則該公司2016年度的應納稅所得額為( )萬元。

　　A.21

　　B.26

　　C.30

　　D.33

　　【答案】B

　　【解析】銀行的貸款年利率=(5×2)÷200=5%;可以稅前扣除的職工借款利息=60×5%÷12×10=2.5(萬元);超標準=3.5-2.5=1(萬元);應納稅所得額=25+1=26(萬元)。

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