2017中級會計職稱會計實務(wù)高頻考點：長期股權(quán)投資的初始計量
【東奧小編】2017年中級職稱備考的征程已經(jīng)開啟，預(yù)習(xí)階段是全面梳理考點的寶貴時期，我們一起來學(xué)習(xí)2017中級職稱《中級會計實務(wù)》重要考點。
長期股權(quán)投資的初始計量
（一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資
企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。
企業(yè)合并的方式
企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。
企業(yè)合并分為同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并。
同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的合并交易。
非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易，即同一控制下企業(yè)合并以外的其他企業(yè)合并。
1. 同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資
權(quán)益結(jié)合法
權(quán)益結(jié)合法，亦稱股權(quán)結(jié)合法、權(quán)益聯(lián)營法。企業(yè)合并業(yè)務(wù)會計處理方法之一。與購買法基于不同的假設(shè)，即視企業(yè)合并為參與合并的雙方，通過股權(quán)的交換形成的所有者權(quán)益的聯(lián)合，而非資產(chǎn)的交易。換言之，它是由兩個或兩個以上經(jīng)營主體對一個聯(lián)合后的企業(yè)或集團(tuán)公司開展經(jīng)營活動的資產(chǎn)貢獻(xiàn)，即經(jīng)濟(jì)資源的聯(lián)合。
在權(quán)益結(jié)合法中，原所有者權(quán)益繼續(xù)存在，以前會計基礎(chǔ)保持不變。參與合并的各企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債繼續(xù)按其原來的賬面價值記錄，合并后企業(yè)的利潤包括合并日之前本年度已實現(xiàn)的利潤；以前年度累積的留存利潤也應(yīng)予以合并。
（1）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價
借：長期股權(quán)投資——投資成本（取得的被合并方在最終控制方合并財務(wù)報表中的凈資產(chǎn)的賬面價值份額+最終控制方收購被合并方形成的商譽(yù)）
貸：負(fù)債（承擔(dān)債務(wù)賬面價值）
資產(chǎn)（投出資產(chǎn)賬面價值）
資本公積——資本溢價或股本溢價（差額，可能在借方）
借：管理費用（審計、法律服務(wù)等相關(guān)費用）
貸：銀行存款
【提示】合并報表中母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益要相互抵銷。
若將審計、法律服務(wù)等相關(guān)費用計入長期股權(quán)投資成本，合并報表中會產(chǎn)生商譽(yù)，這種做法不合適。
商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性。
商譽(yù)=合并成本-被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額
如甲公司支付對價1 200萬元從乙公司原股東處取得乙公司全部凈資產(chǎn)，其可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為1 000萬元，乙公司喪失法人資格。甲公司在其個別報表中應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)
=1 200-1 000=200（萬元）
再如，A公司支付對價620萬元取得B公司60%股權(quán)，能夠?qū)公司實施控制，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為1 000萬元。A公司個別報表中不確認(rèn)商譽(yù)，在合并財務(wù)報表中確認(rèn)商譽(yù)=620-1 000×60%=20（萬元）。
預(yù)祝大家2017年中級會計考試輕松過關(guān)！
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