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特殊情形下個人所得稅的計稅方法

　　(九)納稅人收回轉(zhuǎn)讓股權(quán)征收個人所得稅方法

　　1.股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應當依法繳納個人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個人所得稅款不予退回。

　　2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關系的解除，股權(quán)收益不復存在，納稅人不應繳納個人所得稅。

　　(十)關于股權(quán)激勵個人所得稅征收方法

　　1.股權(quán)激勵所得項目和計稅方法的確定

　　個人因任職、受雇從上市公司取得的股票增值權(quán)所得和限制性股票所得，由上市公司或其境內(nèi)機構(gòu)按照“工資、薪金所得”項目和股票期權(quán)所得個人所得稅計稅方法，依法扣繳其個人所得稅。

　　股市有風險 投資需謹慎

　　限制性股票、股票增值權(quán)、股票認購權(quán)的涉稅

　　2.股票增值權(quán)應納稅所得額的確定

　　股票增值權(quán)被授權(quán)人獲取的收益，是由上市公司根據(jù)授權(quán)日與行權(quán)日股票差價乘以被授權(quán)股數(shù)，直接向被授權(quán)人支付的現(xiàn)金。上市公司應于向股票增值權(quán)被授權(quán)人兌現(xiàn)時依法扣繳其個人所得稅。被授權(quán)人股票增值權(quán)應納稅所得額計算公式為：

　　股票增值權(quán)某次行權(quán)應納稅所得額=(行權(quán)日股票價格-授權(quán)日股票價格)×行權(quán)股票份數(shù)

　　3.限制性股票應納稅所得額的確定

　　上市公司實施限制性股票計劃時，應以被激勵對象限制性股票在中國證券登記結(jié)算公司(境外為證券登記托管機構(gòu))進行股票登記日期的股票市價(指當日收盤價，下同)和本批次解禁股票當日市價(指當日收盤價，下同)的平均價格乘以本批次解禁股票份數(shù)，減去被激勵對象本批次解禁股份數(shù)所對應的為獲取限制性股票實際支付資金數(shù)額，其差額為應納稅所得額。

　　被激勵對象限制性股票應納稅所得額計算公式為：

　　應納稅所得額=(股票登記日股票市價+本批次解禁股票當日市價)÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵對象實際支付的資金總額×(本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵對象獲取的限制性股票總份數(shù))

　　4.股權(quán)激勵所得應納稅額的計算

　　(1)個人在納稅年度內(nèi)第一次取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)所得和限制性股票所得的，上市公司應按照按照“工資、薪金所得”項目和股票期權(quán)所得個人所得稅計稅方法扣繳其個人所得稅。

　　(2)員工在一個納稅年度中多次取得股票期權(quán)形式工資薪金所得的，其在該納稅年度內(nèi)首次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得應按前述規(guī)定計算應納稅款;本年度內(nèi)以后每次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得，應按以下公式計算應納稅款：

　　應納稅款=(本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計應納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)-本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計已納稅款

　　注意：具體題目，大家參照《輕松過關》相關題目練習

　　(十一)個人轉(zhuǎn)讓限售股征收個人所得稅規(guī)定

　　限售股轉(zhuǎn)讓征稅規(guī)定：

　　1.自2010年1月1日起，個人轉(zhuǎn)讓限售股取得所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個人所得稅。即：應納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-(限售股原值+合理稅費)

　　應納稅額=應納稅所得額×20%

　　2.如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證的，不能準確計算限售股原值的，主管稅務機關一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費。(小計算)

　　3.納稅人同時持有限售股及該股流通股的，其股票轉(zhuǎn)讓所得，按照限售股優(yōu)先原則，即：轉(zhuǎn)讓股票視同為先轉(zhuǎn)讓限售股，按規(guī)定計算繳納個人所得稅。

　　(十二)單位低價向職工售房有關個稅規(guī)定

　　單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，屬于個人所得稅應稅所得，應按照“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。

　　對職工取得的上述應稅所得，比照全年一次性獎金的征稅辦法，計算征收個人所得稅，即先將全部所得數(shù)額除以12，按其商數(shù)并根據(jù)個人所得稅法規(guī)定的稅率表確定適用的稅率和速算扣除數(shù)，再根據(jù)全部所得數(shù)額、適用的稅率和速算扣除數(shù)，按照稅法規(guī)定計算征稅。

　　(十三)個人取得拍賣收入征收個人所得稅的計算方法