2017稅務師《涉稅服務實務》考點：增值稅申報操作規(guī)范（二）
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2017稅務師《涉稅服務實務》知識點：增值稅申報操作規(guī)范（二）
【東奧小編】現階段進入2017年稅務師考試備考預習期，是梳理稅務師考試考點的寶貴時期，我們一起來學習2017《涉稅服務實務》知識點：增值稅申報操作規(guī)范（二）。
(二)進項稅額方面
1.采購建筑工程材料均取得增值稅專用發(fā)票，并為相關施工項目領用情況如表9-2所示：
2.當期進項稅額分別為：
(1)采購建筑工程材料的進項稅額
?、貯建筑項目的進項稅額=170+9=179(萬元)
?、贐建筑項目的進項稅額=119+15=134(萬元)
③C市政工程項目的進項稅額=24(萬元)
因C市政工程項目選擇簡易計稅辦法，進項稅額不允許抵扣。
?、芄拘罗k公樓建造項目的進項稅額=102+6=108(萬元)
不動產分2年抵扣，第一年抵扣60%，即108×60%=64.8(萬元);其余40%先記入待抵扣進項稅額，到第十三個月再轉入進項稅額抵扣。
當期采購建筑材料可抵扣的進項稅
=179+134+64.8=377.8(萬元)
(2)A建筑項目的勞務派遣服務費的進項稅額
=0.25(萬元)
(3)B建筑項目的分包支出的進行稅額
=3.33+88=91.33(萬元)
(4)B建筑項目設備租賃費的進項稅額=6.8(萬元)
(5)進口建筑設備的進項稅額=13.6(萬元)
當期進口設備進項稅額34萬元因未取得稽核比對相符的信息，進項稅額先記入待抵扣進項稅額，待比對相符后，再轉入進項稅額抵扣。
(6)辦公樓的水、電費、通訊費和通行費的進項稅額
?、偎M的進項稅額=0.06(萬元)
?、陔娰M的進項稅額=0.85(萬元)
?、弁ㄓ嵸M的進項稅額=0.18+0.11=0.29(萬元)
?、苷{整公路通行費的進項稅額
=0.412÷(1+3%)×3%=0.012(萬元)
?、菀患壒返韧ㄐ匈M的進項稅額
=1.05÷(1+5%)×5%=0.05(萬元)
上述進項稅額合計
=0.06+0.85+0.29+0.012+0.05=1.262(萬元)
6.向主管稅務機關查詢海關進口增值稅專用繳款書稽核比對結果信息，上月申請比對的一份海關進口增值稅專用繳款書已比對相符，為進口建筑設備，金額80萬元，稅額13.6萬元。
表9-3 支付辦公樓的水、電費等情況
費用項目 | 發(fā)票種類 | 份數 | 發(fā)票記載 | |
金額 | 稅額 | |||
水費 | 專用發(fā)票 | 1 | 2萬元 | 0.06萬元 |
電費 | 專用發(fā)票 | 1 | 5萬元 | 0.85萬元 |
通訊費 | 專用發(fā)票 | 1 | 3萬元 | 0.18萬元 |
專用發(fā)票 | 1 | 1萬元 | 0.11萬元 | |
高速公路通行費 | 通行費發(fā)票 | 80 | 0.412萬元 | - |
一級公路等通行費 | 通行費發(fā)票 | 100 | 1.05萬元 | - |
表9-2 建筑工程材料相關情況
工程項目 | 材料種類 | 發(fā)票 份數 | 發(fā)票記載 | |
金額 | 稅額 | |||
A建筑項目 | 鋼材、板材等 | 8 | 1000萬元 | 170萬元 |
混凝土、砂石等 | 3 | 300萬元 | 9萬元 | |
B建筑項目 | 鋼材、板材等 | 6 | 700萬元 | 119萬元 |
混凝土、砂石等 | 5 | 500萬元 | 15萬元 | |
C市政工程 | 混凝土、砂石等 | 10 | 800萬元 | 24萬元 |
公司新辦公樓建造 | 鋼材、板材等 | 7 | 600萬元 | 102萬元 |
混凝土、砂石等 | 3 | 200萬元 | 6萬元 | |
(三)進項稅額轉出方面
1.A建筑項目工地一批板材被盜，經盤點確認被盜板材的實際成本為10萬元。
2.公司新辦公樓建造項目從A建設項目的材料倉庫領取鋼材、板材等，計成本300萬元。
(6)辦公樓的水、電費、通訊費和通行費的進項稅額
?、偎M的進項稅額=0.06(萬元)
?、陔娰M的進項稅額=0.85(萬元)
?、弁ㄓ嵸M的進項稅額=0.18+0.11=0.29(萬元)
?、苷{整公路通行費的進項稅額
=0.412÷(1+3%)×3%=0.012(萬元)
⑤一級公路等通行費的進項稅額
=1.05÷(1+5%)×5%=0.05(萬元)
上述進項稅額合計
=0.06+0.85+0.29+0.012+0.05=1.262(萬元)
這部分進項稅額，因無法分清用于哪個項目，應通過計算確定不能抵扣的進項稅額作進項稅額轉出(假定僅就工程收入進項分配，且合理)。在具體處理時，通常先全額抵額，再作進項稅額轉出。
C市政工程項目使用不得抵扣的進項稅額=1.262×5000÷(2000+3000+5000)=0.631(萬元)
當期允許抵扣銷項稅額的進項稅額
=377.8+0.25+91.33+6.8+13.6+(1.262-0.631)
=490.411(萬元)
表9-2 建筑工程材料相關情況
工程項目 | 材料種類 | 發(fā)票 份數 | 發(fā)票記載 | |
金額 | 稅額 | |||
A建筑項目 | 鋼材、板材等 | 8 | 1000萬元 | 170萬元 |
混凝土、砂石等 | 3 | 300萬元 | 9萬元 | |
B建筑項目 | 鋼材、板材等 | 6 | 700萬元 | 119萬元 |
混凝土、砂石等 | 5 | 500萬元 | 15萬元 | |
C市政工程 | 混凝土、砂石等 | 10 | 800萬元 | 24萬元 |
公司新辦公樓建造 | 鋼材、板材等 | 7 | 600萬元 | 102萬元 |
混凝土、砂石等 | 3 | 200萬元 | 6萬元 | |
5.進口建筑專用設備，進口價150萬元，報關進口時海關征收關稅20萬元，增值稅34萬元，分別取得海關完稅憑證和海關進口增值稅專用繳款書(本月報送電子數據，申請稽核比對)。
8.將營改增前以200萬元購置的本地一間商鋪出售，取得收入252.5萬元。選擇簡易計稅辦法，并以“差額征稅開票功能”開具增值稅專用發(fā)票。
3.外市C市政工程項目為營改增前的項目，采取簡易計稅方法，當月竣工結算，收取工程款5150萬元，開具增值稅普通發(fā)票，款項尚未收到;發(fā)生分包支出1030萬元。已向項目所在地稅務機關填報《增值稅預繳稅款表》并預繳增值稅120萬元，取得項目所在地稅務機關出具的完稅憑證。
5.將營改增前購進的建筑周轉材料出租，預收租金5.15萬元，開具企業(yè)自制的收款收據，款均已收到(企業(yè)選擇簡易計稅辦法)。
表9-2 建筑工程材料相關情況
工程項目 | 材料種類 | 發(fā)票 份數 | 發(fā)票記載 | |
金額 | 稅額 | |||
A建筑項目 | 鋼材、板材等 | 8 | 1000萬元 | 170萬元 |
混凝土、砂石等 | 3 | 300萬元 | 9萬元 | |
B建筑項目 | 鋼材、板材等 | 6 | 700萬元 | 119萬元 |
混凝土、砂石等 | 5 | 500萬元 | 15萬元 | |
C市政工程 | 混凝土、砂石等 | 10 | 800萬元 | 24萬元 |
公司新辦公樓建造 | 鋼材、板材等 | 7 | 600萬元 | 102萬元 |
混凝土、砂石等 | 3 | 200萬元 | 6萬元 | |
6.向主管稅務機關查詢海關進口增值稅專用繳款書稽核比對結果信息，上月申請比對的一份海關進口增值稅專用繳款書已比對相符，為進口建筑設備，金額80萬元，稅額13.6萬元。
表9-2 建筑工程材料相關情況
工程項目 | 材料種類 | 發(fā)票 份數 | 發(fā)票記載 | |
金額 | 稅額 | |||
A建筑項目 | 鋼材、板材等 | 8 | 1000萬元 | 170萬元 |
混凝土、砂石等 | 3 | 300萬元 | 9萬元 | |
B建筑項目 | 鋼材、板材等 | 6 | 700萬元 | 119萬元 |
混凝土、砂石等 | 5 | 500萬元 | 15萬元 | |
C市政工程 | 混凝土、砂石等 | 10 | 800萬元 | 24萬元 |
公司新辦公樓建造 | 鋼材、板材等 | 7 | 600萬元 | 102萬元 |
混凝土、砂石等 | 3 | 200萬元 | 6萬元 | |
表9-3 支付辦公樓的水、電費等情況
費用項目 | 發(fā)票種類 | 份數 | 發(fā)票記載 | |
金額 | 稅額 | |||
水費 | 專用發(fā)票 | 1 | 2萬元 | 0.06萬元 |
電費 | 專用發(fā)票 | 1 | 5萬元 | 0.85萬元 |
通訊費 | 專用發(fā)票 | 1 | 3萬元 | 0.18萬元 |
專用發(fā)票 | 1 | 1萬元 | 0.11萬元 | |
高速公路通行費 | 通行費發(fā)票 | 80 | 0.412萬元 | - |
一級公路等通行費 | 通行費發(fā)票 | 100 | 1.05萬元 | - |
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