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2017稅務師《稅法二》知識點：居民納稅人與非居民納稅人的判定

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2017年稅務師考試備考預習期，是梳理稅務師考試考點的寶貴時期，我們一起來學習2017《稅法二》知識點：居民納稅人與非居民納稅人的判定。

　　【解釋】臨時離境：在一個納稅年度內(nèi)，一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境。臨時離境，視同在華居住。

　　【解釋】無住所外籍人士的分類：四類人

　　外籍人士的所得分四塊：

　　(1)“五年規(guī)則”

　　在境內(nèi)居住無住所，但居住滿1年，不滿5年的個人

　　其來源于中國境內(nèi)的所得應全部依法繳納個人所得稅。對于其來源于中國境外的各種所得，經(jīng)主管稅務機關批準，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅。

　　問題：哪一部分不用交稅?

　　(2)境內(nèi)連續(xù)居住滿5年的個人

　　在中國境內(nèi)無住所的個人在境內(nèi)居住滿5年的，從第6年起，應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得繳納個人所得稅。個人在中國境內(nèi)居住滿5年，是指個人在中國境內(nèi)連續(xù)居住滿5年，即在連續(xù)5年中的每一個納稅年度內(nèi)均居住滿1年;個人從第6年起以后各年度中，凡在境內(nèi)居住滿1年的，就其境內(nèi)、境外所得申報納稅。

　　如該個人在第6年起以后的某一納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住不足90天，可以按稅法相關規(guī)定確定納稅義務，僅就其境內(nèi)所得境內(nèi)支付部分交稅。并從再次居住滿1年的年度起重新計算5年期限。(實質(zhì)是6年，第6年很關鍵)

　　(3)“90天規(guī)則”

　　在境內(nèi)無住所而一個納稅年度內(nèi)在境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過90日或183日(稅收協(xié)定)的個人：

　　來源于境內(nèi)的所得，由境外雇主支付且不是由該雇主設在中國境內(nèi)機構(gòu)負擔的工資、薪金免稅，僅就其實際在中國境內(nèi)工作期間由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付或者由中國境內(nèi)機構(gòu)負擔的工資、薪金所得納稅。

　　不超過90日或183日(稅收協(xié)定)的個人：

　　(4)在境內(nèi)無住所而一個納稅年度內(nèi)在境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過90日或183日(稅收協(xié)定)，但不滿1年的個人：

　　其來源于中國境內(nèi)的所得，無論是由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付還是由境外企業(yè)或個人雇主支付，均應繳納個人所得稅。至于個人在中國境外取得的工資、薪金所得，不繳納個人所得稅。

　　90(183)<t<一年的個人：< p="">

　　【例題】美國人瑪麗被派到中國工作，每月該瑪麗女士取得來自中國境外的所得折合人民幣25000元，其中中國境內(nèi)公司負擔10000元;來自中國境內(nèi)的所得為40000元人民幣，其中美國的派遣公司負擔12000元。同時，瑪麗在美國每月取得1000美元的租金收入(假設1美元=7元人民幣)。

　?、偃粢粋€納稅年度內(nèi)瑪麗在中國境內(nèi)居住時間不超過90日或183日(稅收協(xié)定)，應就哪些所得繳納個人所得稅?

　　②若一個納稅年度內(nèi)瑪麗在中國境內(nèi)居住時間超過90日或183日(稅收協(xié)定)但不滿1年，每月應就哪些所得繳納個人所得稅?

　?、廴衄旣愒谥袊硟?nèi)居住時間滿1年但不超過5年，每月應就哪些所得繳納個人所得稅?

　?、苋衄旣愒谥袊硟?nèi)居住時間超過5年，第6年滿1年，每月應就哪些所得繳納個人所得稅?

　　【答案】

　?、偃粢粋€納稅年度內(nèi)瑪麗在中國境內(nèi)居住時間不超過90日或183日(稅收協(xié)定)，應就來自中國境內(nèi)的所得，由境內(nèi)公司負擔的部分28000元(40000-12000)納稅。

　?、谌粢粋€納稅年度內(nèi)瑪麗在中國境內(nèi)居住時間超過90日或183日但不滿1年，每月應就全部來自中國境內(nèi)的所得40000元納稅。

　　③若瑪麗在中國境內(nèi)居住時間滿1年但不超過5年，每月應就全部來自中國境內(nèi)的所得，加來源境外、境內(nèi)公司負擔部分50000元(40000+10000)納稅。

　?、苋衄旣愒谥袊硟?nèi)居住時間超過5年，每月應就全部境內(nèi)外的所得72000元(40000+25000+1000×7)納稅。

　　【解釋】對無住所個人在華相關天數(shù)確認的規(guī)定

　　1.判定納稅義務及計算在中國境內(nèi)居住的天數(shù)：個人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當日，均按一天計算其在華實際逗留天數(shù)。

　　2.對個人入、離境當日及計算在中國境內(nèi)實際工作期間：

　　對其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當日，均按半天計算其在華實際工作天數(shù)。

　　舉例子，我2月11日來到北京，12，13錄課兩天，2月14日離開北京。問我在北京居住了幾天?工作了幾天?

　　【例題1·單選題】瓊斯為外籍個人，在中國境內(nèi)無住所，同時在中國境內(nèi)、境外機構(gòu)擔任職務，2012年3月6日來華，12月20日離開。期間瓊斯因工作原因，曾于6月8日離境，6月14日返回。在計算個人所得稅時，瓊斯在中國境內(nèi)實際工作天數(shù)為( )天。

　　A.282

　　B.283

　　C.284

　　D.285

　　【答案】B

　　【解析】3月6日、6月8日、6月14日和12月20日，均按半天計算在華實際工作天數(shù)。中國境內(nèi)實際工作天數(shù)=25.5+30+31+24+31+31+30+31+30+19.5=283(天)。

　　所得來源地的確定下列所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：

　　1.因任職、受雇、履約在中國境內(nèi)提供勞務取得的所得;

　　2.將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得;

　　3.轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得;

　　4.許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得;

　　5.從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得。

　　【例題2·單選題】某外籍個人受某外國公司委派于2013年8月開始赴中國擔任其駐華首席代表，截止2013年12月31日未離開中國。該外籍個人2013年取得的下列所得中，不屬于來源于中國境內(nèi)所得的是( )。

　　A.9月出席境內(nèi)某經(jīng)濟論壇做主題發(fā)言取得的收入

　　B.因在中國任職而取得的由境外總公司發(fā)放的工資收入

　　C.10月將其擁有的境外房產(chǎn)出租給中國一公司駐該國常設機構(gòu)取得的租金收入

　　D.11月將其擁有的專利技術(shù)許可一境外公司在大陸的分支機構(gòu)使用取得的收入

　　【答案】C

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