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2017稅務(wù)師《稅法一》知識(shí)點(diǎn)：消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2017年稅務(wù)師考試備考預(yù)習(xí)期，是梳理稅務(wù)師考試考點(diǎn)的寶貴時(shí)期，我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2017《稅法一》知識(shí)點(diǎn)：消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)。

　　消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率、從量定額，或者從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅(以下簡(jiǎn)稱(chēng)復(fù)合計(jì)稅)的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，計(jì)稅依據(jù)包括銷(xiāo)售額和銷(xiāo)售數(shù)量。

　　實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)——銷(xiāo)售額;

　　實(shí)行從量定額計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)——銷(xiāo)售數(shù)量;

　　實(shí)行復(fù)合計(jì)稅計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)——銷(xiāo)售數(shù)量和銷(xiāo)售額。

　　(一)銷(xiāo)售數(shù)量的確定

　　銷(xiāo)售數(shù)量具體為：

　　1.銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量;

　　2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量;

　　3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量;

　　4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。

　　(二)銷(xiāo)售額的確定

　　1.應(yīng)稅銷(xiāo)售行為

　　納稅人的銷(xiāo)售行為分為銷(xiāo)售和視同銷(xiāo)售兩類(lèi)。下列情況均應(yīng)作銷(xiāo)售或視同銷(xiāo)售，確定銷(xiāo)售額(也包括銷(xiāo)售數(shù)量)，并按規(guī)定繳納消費(fèi)稅：

　　(1)有償轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)稅消費(fèi)品所有權(quán)的行為。

　　即以從受讓方取得貨幣、貨物、勞務(wù)或其他經(jīng)濟(jì)利益為條件轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)稅消費(fèi)品所有權(quán)的行為。

　　具體包括納稅人用應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料;用應(yīng)稅消費(fèi)品支付代扣手續(xù)費(fèi)或銷(xiāo)售回扣;在銷(xiāo)售數(shù)量之外另付給購(gòu)貨方或中間人作為獎(jiǎng)勵(lì)和報(bào)酬的應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　(2)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的。

　　納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈(zèng)、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等，均視同對(duì)外銷(xiāo)售。

　　(3)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　委托加工是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣(mài)給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論納稅人在財(cái)務(wù)上是否作銷(xiāo)售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)按照受托方銷(xiāo)售自制應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)待。

　　對(duì)于委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品以不高于受托方計(jì)稅價(jià)格直接出售的，可不計(jì)算銷(xiāo)售額，不再征收消費(fèi)稅。

　　【辨析】增值稅與消費(fèi)稅視同銷(xiāo)售的差異：

　　增值稅視同銷(xiāo)售的規(guī)則：

　　1.應(yīng)稅項(xiàng)目所有權(quán)變化;

　　2.本環(huán)節(jié)產(chǎn)制后，進(jìn)入非增值稅領(lǐng)域或消費(fèi)領(lǐng)域;

　　3.委托加工提貨后，進(jìn)入非增值稅領(lǐng)域或消費(fèi)領(lǐng)域;

　　4.管理需要。

　　消費(fèi)稅視同銷(xiāo)售的規(guī)則：

　　1.應(yīng)稅項(xiàng)目所有權(quán)變化;

　　2.本環(huán)節(jié)產(chǎn)制后，進(jìn)入非消費(fèi)稅領(lǐng)域或?qū)崿F(xiàn)消費(fèi);

　　3.委托加工提貨;

　　4.不符合委托加工條件的委托加工，按照受托方銷(xiāo)售自制應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)待。

　　2.銷(xiāo)售額的確定

　　(1)銷(xiāo)售額的基本內(nèi)容

　　銷(xiāo)售額是納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括消費(fèi)稅但不包括增值稅。

　　價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但存在不包括的項(xiàng)目。

　?、偻瑫r(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的;納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的。

　?、谕瑫r(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù);所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

　　白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷(xiāo)售單位收取的“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷(xiāo)售而向購(gòu)貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷(xiāo)售價(jià)款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式以何種名義收取價(jià)款，均應(yīng)并入白酒的銷(xiāo)售額中繳納消費(fèi)稅。

　　納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以人民幣計(jì)算銷(xiāo)售額。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷(xiāo)售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。

　　應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額=含增值稅的銷(xiāo)售額(以及價(jià)外費(fèi)用)÷(1+增值稅的稅率或征收率)

　　(2)包裝物的計(jì)稅問(wèn)題

　　包裝物處理方式及計(jì)稅規(guī)則思路見(jiàn)下圖：

　　【歸納】包裝物押金的處理

　　【例題·多選題】納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品收取的下列款項(xiàng)，應(yīng)計(jì)入消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的有(　　)。

　　A.集資款

　　B.增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額

　　C.未逾期的啤酒包裝物押金

　　D.白酒品牌使用費(fèi)

　　E.裝卸費(fèi)

　　【答案】ADE

　　預(yù)祝考生們2017年稅務(wù)師考試輕松過(guò)關(guān)!